Документ

Письмо Минфина России от 08.12.2021 № 03-11-11/99609

Комментарий

Предприниматели на УСН ("доходы минус расходы") при расчете налоговой базы вправе учитывать расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы физлица, понесенные им до регистрации в качестве ИП, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Специальных переходных правил учета таких затрат (по аналогии с теми, которые существуют для случаев смены режима налогообложения) в гл. 26.2 НК РФ нет. Поэтому при расчете налоговой базы по УСН предприниматель не вправе учесть расходы на приобретение недвижимости, которые он осуществил как физлицо до госрегистрации в качестве ИП. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 08.12.2021 № 03-11-11/99609. Финансовое ведомство подобное мнение уже высказывало (письмо от 23.12.2020 № 03-11-11/113232).

Отметим, что такая позиция является спорной. Так, некоторые судьи разрешают на УСН учесть расходы на приобретение имущества, которые были понесены до регистрации физлица в качестве ИП (определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243, постановление АС УО от 24.12.2020 № Ф09-7429/20).