Документ

Письмо Минфина России от 01.12.2021 № 03-07-07/97434

Комментарий

С января 2021 года изменились правила уплаты НДС при реализации прав на ПО. С этой даты от налогообложения освобождаются только лицензии на программы, включенные в Реестр российских программ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), далее – Реестр. И, как отмечается в письме Минфина России от 01.12.2021 № 03-07-07/97434, никаких исключений для лицензионных договоров, носящих длящийся характер (в т. ч. заключенным до 2021 года), не установлено.

В этой связи налогообложение по таким договорам будет строиться следующим образом. Если ПО не включено в Реестр, то вознаграждение за периоды его использования до 01.01.2021 НДС не облагается. А вознаграждение за периоды использования (начиная с января 2021 года) облагается НДС в общем порядке. При этом ни дата заключения договора, ни порядок оплаты значения не имеют, ведь налоговая база по НДС определяется не только на дату оплаты, но и на дату отгрузки. Поэтому даже если деньги за лицензию полностью поступили в 2020 году, но программа будет использоваться в последующих периодах, с соответствующей части вознаграждения нужно платить НДС. Такая обязанность возникает на последний день каждого квартала, в котором используется ПО.

Отдельно авторы письма отмечают: если программа впоследствии попадет в Реестр, то с этого момента вознаграждение вновь перестанет облагаться НДС.