Документ
Письмо ФНС России от 13.12.2021 № БС-4-11/17336@
Комментарий
Для применения ставок по НДФЛ доходы делятся на два вида – доходы, не превышающие 5 млн руб., и доходы, превышающие 5 млн руб.
В платежном поручении на перечисление сумм НДФЛ, удержанных с доходов, налоговый агент должен указывать соответствующий КБК (утв. приказом Минфина России от 08.06.2020 № 99н).
Приказом предусмотрено два основных КБК для уплаты НДФЛ, удерживаемого налоговым агентом:
- 182 1 01 02010 01 0000 110 – НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ);
- 182 1 01 02080 01 0000 110 – НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. (за исключением НДФЛ с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании).
В письме от 13.12.2021 № БС-4-11/17336@ ФНС России разъяснила порядок применения этих КБК. Их следует применять с учетом правил уплаты НДФЛ, установленных п. 7 ст. 226 НК РФ.
Если на момент уплаты налога в бюджет сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика (рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода) превысила 650 тыс. руб., то согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налог уплачивается в следующем порядке:
- отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тыс. руб. (относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно);
- отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тыс. руб. (относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.).
Учитывая вышесказанное, если доход работника не превышает 5 млн руб., то НДФЛ следует перечислять на КБК 182 1 01 02010 01 0000 110.
Если доход работника превышает 5 млн руб., то НДФЛ в сумме 650 тыс. руб. следует перечислять на КБК 182 1 01 02010 01 0000 110, а НДФЛ, исчисленный по ставке 15 процентов с суммы превышения 5 млн руб., – на КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.
Этот порядок следует применять также при выплате доходов в виде дивидендов.