Документ

Письмо Минфина России от 25.11.2021 № 03-11-11/95260

Комментарий

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ плательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", по итогам года должен уплачивать минимальный налог, если сумма налога, исчисленного в общем порядке за налоговый период, меньше суммы исчисленного минимального налога.

При получении убытка по итогам года налогоплательщик не может исчислить налог в общем порядке, поскольку расходы превышают доходы. В этом случае  (при отсутствии налоговой базы по УСН) налог, исчисленный в общем порядке, признается равным нулю, а у налогоплательщика сохраняется обязанность уплачивать минимальный налог. Такой вывод следует из письма Минфина России от 25.11.2021 № 03-11-11/95260.

Согласно Налоговому кодексу минимальный налог исчисляется в размере 1 процента от суммы доходов, учитываемых для целей налогообложения при УСН. Следовательно, обязанность уплачивать минимальный налог отсутствует только в одной ситуации: если налогоплательщик осуществлял расходы, но не получал доходы в налоговом периоде.

Следует отметить, что сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы по УСН в следующие налоговые периоды, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).