Документ
Письмо ФНС России от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12526@
Комментарий
При включении прослеживаемых товаров в набор или комплект (например, включения монитора в состав автоматизированного рабочего места) прослеживаемость не прекращается.
Соответственно, при приобретении такого комплекта (набора) покупатель должен получить от продавца электронный счет-фактуру (УПД) с заполненными реквизитами прослеживаемости. При этом если в наборе несколько прослеживаемых товаров, то реквизиты прослеживаемости указываются по каждому в подстроках к строке с этим набором.
Для отражения сведений о прослеживаемости в книге покупок предусмотрены графы:
- 16 – регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, куда переносятся сведения из графы 11 счета-фактуры;
- 17 – код количественной единицы измерения, используемой в целях прослеживаемости, для отражения сведений из графы 12 счета-фактуры;
- 18 – количество товара, подлежащего прослеживаемости, в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости, для отражения сведений из графы 13 счета-фактуры;
- 19 – стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях.
В письме от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12526@ налоговая служба разъяснила, как отразить в графе 19 книги покупок стоимость входящих в состав комплекта (набора) прослеживаемых товаров в книге покупок.
По общему правилу в графе 19 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС в рублях" книги покупок отражается стоимость прослеживаемых товаров без НДС отдельно по каждому РНПТ, указанному в соответствующей подстроке графы 16 книги покупок (пп. "ц" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Соответственно, если в полученном счете-фактуре отражен комплект, составной частью которого является прослеживаемый товар, при заполнении графы 19 книги покупок указывается среднерыночная стоимость такого прослеживаемого товара, не превышающая стоимость всего комплекта. Однако правил определения такой стоимости нет. Скорее всего, налоговая служба подразумевает рыночную стоимость, т. е. цену, по которой товар может быть продан в условиях свободного рынка с учетом конкуренции.
Отметим, такое заполнение книги покупок не приведет к неправильному заполнению декларации по НДС, поскольку в декларацию в части вычетов данные попадают из графы 15 книги покупок.