Документ

Письмо Минфина России от 26.11.2021 № 03-11-11/95753

Комментарий

Если ИП совмещает УСН и ПСН, а патент получил на весь 2021 год (с 01.01.2021 по 31.12.2021), то при утрате права на ПСН налог при УСН необходимо пересчитать с 01.01.2021. Такова позиция Минфина России, которую он высказал в письме от 26.11.2021 № 03-11-11/95753.

ИП, который перестает соответствовать требованиям, установленным НК РФ для применения ПСН (например, по сумме дохода), теряет право на этот спецрежим. Если предприниматель совмещает ПСН и УСН, он должен пересчитать налог по УСН с учетом "патентного" дохода. В п. 6 ст. 346.45 НК РФ указано, что налог пересчитывается с начала налогового периода, на который был выдан патент.

Как отметили в ведомстве, если патент был выдан ИП на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, при утрате права на ПСН предприниматель считается перешедшим на УСН с 01.01.2021. Таким образом, налог по упрощенке нужно пересчитать с начала 2021 года.

Заметим, что в письме от 26.11.2021 № 03-11-11/95753 чиновники никак не прокомментировали положения п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ. А по этим нормам налоговый период определяется для целей ПСН особым образом. Так, налоговым периодом в 2021 году является календарный месяц. А если патент получен на срок менее года – период, на который выдан патент.

В связи с этим напрашивается вывод: при получении патента на полный 2021 год и утрате права на него, налог по УСН нужно пересчитать с месяца утраты права на ПСН. См. об этом статью. Однако такие действия, скорее всего, вызовут претензии налоговых органов.