Документ

Письмо Минфина России от 25.10.2021 № 03-07-08/86015

Комментарий

В письме от 25.10.2021 № 03-07-08/86015 Минфин России дал рекомендации по исчислению налога в ситуации, когда заключенный с иностранным поставщиком (подрядчиком) договор не содержит указания на НДС, а на российскую сторону возлагаются обязанности налогового агента по его удержанию и перечислению в бюджет.

По общему правилу налоговая база по договорам, предусматривающим реализацию иностранными лицами товаров, работ или услуг на территории РФ, определяется налоговым агентом (российской организацией или ИП) исходя из цены контракта с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Иначе говоря, предполагается, что сумма налога уже включена в договорную стоимость и иностранный контрагент получит за свой товар, работы или услуги сумму, уменьшенную на российский НДС.

Однако, по мнению ведомства, такие положения актуальны, только если при заключении контракта стороны действительно согласовали включение НДС в стоимость продукции. Если сумма НДС в договоре с иностранным контрагентом вообще не предусмотрена, то поступать следует иначе. Тогда налоговый агент должен увеличить стоимость товаров, работ или услуг на сумму НДС. И фактически заплатить налог в бюджет за свой счет. В таком случае иностранный контрагент получит ровно ту сумму, которая указана в договоре.

Заметим, к таким выводам Минфин России приходил и ранее (см. письма от 23.07.2021 № 03-07-14/59243 и от 16.11.2020 № 03-07-08/99626). Такой порядок расчета НДС находит поддержку и у судов (см., например, Постановление АС Уральского округа от 20.04.2015 № Ф09-1764/15 по делу № А60-29680/2014). При этом арбитры отмечают: если указанная в договоре с иностранцем цена не включает в себя НДС, то сумма налога должна не выделяться из цены, а предъявляться дополнительно к ней, как это предусмотрено п. 1 ст. 168 НК РФ.