Документ

Письмо Минфина России от 22.09.2021 № 03-04-06/76866

Комментарий

Привлекая тех или иных исполнителей по гражданско-правому договору (например, по договору оказания услуг), нередко заказчик оплачивает (компенсирует) их проезд до места оказания услуг и проживание. Порядок обложения НДФЛ и взносами таких выплат разъяснил Минфин России в письме от 22.09.2021 № 03-04-06/76866.

Оплата организацией проезда и проживания исполнителя-физлица по гражданско-правовому договору не названа среди выплат, освобожденных от НДФЛ по ст. 217 НК РФ. Поэтому с этих сумм организации следует исчислять, удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Аналогичный подход контролирующие органы применяли и ранее (см. письмо Минфина России от 28.09.2020 № 03-04-06/84695).

Отметим, что если исполнитель на ГПД сам оплачивает расходы на проезд и проживание, то налогоплательщик имеет право на вычет (п. 2 ст. 221 НК РФ). Указанные суммы уменьшают налоговую базу по НДФЛ в полном размере (при наличии подтверждающих документов). Об этом сказано в письме Минфина России от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709.

Если исполнитель по договору является индивидуальным предпринимателем, то организации-заказчику не нужно исчислять и уплачивать НДФЛ. В этом случае предприниматель самостоятельно платит НДФЛ с полученного дохода (п. 1 ст. 227 НК РФ).

В отношении взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование ситуация иная. Страховыми взносам не облагаются суммы возмещения организацией фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ). Поскольку оплата проезда и проживания гражданина связана с исполнением им гражданско-правого договора, эти суммы освобождаются от страховых взносов.

При этом взносы "на травматизм" начисляются на сумму возмещения (оплаты), только если это предусмотрено ГПД (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Отдельное внимание в письме уделено исполнителям (без статуса ИП), применяющим НПД по своей деятельности. Такие самозанятые лица освобождены от НДФЛ и страховых взносов по тем доходам, которые облагаются в рамках НПД. При поступлении дохода они оформляют чек в приложении "Мой налог" (ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Поэтому если исполнитель предъявил организации чек, оформленный в рамках НПД (в чеке есть указание на то, что физлицо применят спецрежим НПД), то организация вправе не облагать выплаты ему НДФЛ и страховыми взносами.