Документ

Письмо ФНС России от 25.08.2021 № СД-4-3/11995@

Комментарий

В некоторых случаях организации, претендующие на налоговую льготную ставку по налогу на прибыль, сначала должны подать в ИФНС заявление, подтверждающее соответствие условиям применения льготы. В частности, такая обязанность предусмотрена для медицинских и образовательных организаций, прибыль которых может облагаться  на нулевой ставке. Заявление подается не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, с которого медицинская (образовательная) организация планирует применять ставку 0% (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ). При этом в ст. 284.1 НК РФ не указано, влечет ли нарушение этого срока отказ в применении льготы.

По мнению ФНС России, пропуск срока подачи заявления о выполнении условий применения нулевой налоговой ставки, не является основанием для лишения льготы и доначисления налога на прибыль (Письмо от 25.08.2021 № СД-4-3/11995@). Эта выгодная для налогоплательщиков позиция обосновывается следующим образом.

Нулевая налоговая ставка позволяет налогоплательщику не уплачивать налог, а значит, является налоговой льготой (п. 1 ст. 56 НК РФ). Причем подача в ИФНС налоговой декларации по налогу на прибыль с указанием в ней нулевой ставки уже сама по себе является заявлением налогоплательщика о применении этой льготы (п. 1 ст. 80 НК РФ). Проводя камеральную налоговую проверку, ИФНС вправе истребовать у налогоплательщика документы и пояснения, подтверждающие его право на льготу (п. 5, 6 ст. 88 НК РФ). Кроме того, п. 6 ст. 284.1 НК РФ требует от медицинских (образовательных) организаций представить вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль сведения о доле дохода от соответствующей деятельности и численности персонала, что необходимо для подтверждения выполнения условий применения нулевой ставки.

Таким образом, вопрос о предоставлении налоговой льготы можно решить по результатам камеральной проверки, в рамках которой исследуются направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы и пояснения, подтверждающие выполнение условий для использования льготы. Следовательно, если нарушения не установлены, доначисление налога является неправомерным.

В заключение представители ФНС России ссылаются на решения арбитражных судов, где представлена аналогичная точка зрения (см. определение ВС РФ от 18.09.2018 № 304-КГ18-5513, постановление АС Уральского округа от 24.04.2019 № Ф09-1264/19, постановление АС Московского округа от 24.10.2018 № Ф05-17039/2018).