Документ

Письмо Минфина России от 29.06.2021 № 03-03-06/1/51144

Комментарий

Выручка от продажи подарочных сертификатов по своей юридической сути представляет предоплату за товары, право на получение которых дает соответствующий сертификат. Поэтому при применении метода начисления соответствующие поступления учитываются в доходах на дату непосредственной реализации указанного в сертификате товара, а не на дату продажи самого документа. Такие выводы содержатся в письме Минфина России от 29.06.2021 № 03-03-06/1/51144. Объясняется это так.

При методе начисления поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) в доходах не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В силу положений п. 3 ст. 271 НК РФ выручку необходимо признавать на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) вне зависимости от периода поступления оплаты. Таким образом, налогоплательщики, применяющие метод начисления, включают вырученные от продажи подарочного сертификата средства в доходы не ранее даты фактической реализации товара держателю сертификата.

Соответственно, если налогоплательщик применяет кассовый метод учета доходов и расходов (в т. ч. плательщики на УСН), средства от продажи подарочного сертификата необходимо учесть в доходах в момент их поступления (ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При обмене этого документа на товары дохода уже не возникает.

Также отметим, что держатель подарочного сертификата имеет право в любой момент потребовать возврата уплаченных за него средств, в т. ч. в ситуации, когда сертификат отоварен частично (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.03.2020 № Ф09-446/20 по делу № А60-28649/2019, определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 05.03.2020 по делу № 88-6236/2020).