Документ

Письмо ФНС России от 29.07.2021 № СД-3-4/10681@

Комментарий

Федеральным законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ расширен перечень реквизитов счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Так, с 01.07.2021 все налогоплательщики обязаны дополнительно указывать:

• в счете-фактуре – реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
• в корректировочном счете-фактуре – страну происхождения товара и регистрационный номер декларации на товары (пп. 14 и 15 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Во исполнение этих требований НК РФ форма счета-фактуры дополнена строкой 5а, а форма корректировочного счета-фактуры – графами 10, 10а и 11 (постановление Правительства РФ от 02.04.2021 № 534).

В новых строках и графах должны указываться:

• в строке 5а – реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой) (пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в графах 10 и 10а – цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, указанные в графах 10 и 10а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (пп. "ш" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры);
• в графе 11 – регистрационный номер декларации на товары,  указанный в графе 11 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (пп. "щ" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

В то же время при применении электронного документооборота налогоплательщики в соответствии с п. 1 и п. 9 ст. 169 НК РФ продолжают использовать форматы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, которые были утверждены еще до внесения поправок в ст. 169 НК РФ и в постановление Правительства РФ № 1137  соответствующими приказами ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ (далее – Приказ № 820) и от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@ (далее – Приказ № 736).

При этом в формате счета-фактуры, утв. Приказом № 820, изначально была предусмотрена возможность отражения сведений о документах, подтверждающих отгрузку товаров (работ, услуг, имущественных прав), для чего был введен сложный  множественный элемент "Реквизиты документа, подтверждающего отгрузку товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ДокПодтвОтгр)" (таблицы 5.5 и 5.11 формата).

В письме от 29.07.2021 № СД-3-4/10681@ (далее – Письмо) ФНС России указала, что для отражения сведений об отгрузочных документах, предусмотренных новой строкой 5а счета-фактуры, следует заполнять именно этот элемент. Причем для каждого документа об отгрузке необходимо заполнять отдельный элемент. В случае если формируется УПД, совмещающий в себе и первичный учетный документ, и счет-фактуру, в строке 5а должен указываться номер и дата, отраженные в строке 1 счета-фактуры.

В то же время в строке 5а наряду с реквизитами отгрузочного документа должен указываться еще и порядковый номер записи. Однако формат счета-фактуры, утв. Приказом № 820,  соответствующего элемента не содержит. 

Аналогично в формате корректировочного счета-фактуры, утв. Приказом № 736, отсутствуют элементы для отражения информации о стране происхождения товара и регистрационном номере декларации на товары (кроме регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости), что соответствует показателям граф 10, 10а и 11 корректировочного счета-фактуры.   

Поскольку согласно п. 9 ст. 169 НК РФ налогоплательщики обязаны применять форматы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, утвержденные ФНС России, то в Письме налоговая служба разрешила налогоплательщикам до внесения соответствующих изменений в действующие форматы составлять электронные счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) по-старому. Это означает, что в свободных информационных полях не нужно создавать новые элементы для отражения сведений о порядковом номере записи (часть показателя строки 5а счета-фактуры), а также о стране происхождения товаров и номере декларации на товары (показатели граф 10, 10а и 11 корректировочного счета-фактуры). При этом такие счета-фактуры будут считаться отвечающими  требованиям ст. 169 НК РФ и служить основанием для применения налоговых вычетов покупателем.