Разъяснения государственных органов

ФНС разъяснила нюансы учета страховых взносов при ПСН.

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@

Комментарий

ФНС разъяснила ряд вопросов, возникающих у ИП на ПСН при уменьшении стоимости патента на страховые взносы. Они приведены в письме 02.06.2021 № СД-4-3/7704@. Рассмотрим выводы налоговой службы.

  1. Предприниматели, которые получили несколько патентов в разных субъектах РФ, не должны подавать уведомление об уменьшении в каждую налоговую, где они поставлены на учет в качестве плательщика ПСН. Достаточно одного уведомления, которое можно направить в любую из таких инспекций.
  2. ФНС России подтвердила, что цену патента можно уменьшить, в т. ч. на страховые взносы за предыдущие годы (как в части 1 % с доходов, превышающих 300 тыс., так и в части задолженности). Главное условие – такие суммы уплачены в период действия патента.

    Например, ИП получил патент с периодом действия с 01.04.2021 до 31.08.2021. При этом 01.07.2021 он уплатил страховые взносы в размере одного процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за предыдущий расчетный период (01.01.2020 - 31.12.2020). Соответственно, стоимость патента, который предприниматель получил на апрель-август 2021 года, можно уменьшить на уплаченные 1 июля 2021 года страховые взносы за прошлый год.

  3. Рассмотрен порядок уменьшения налога при ПСН на страховые взносы предпринимателями, использующими наемный труд. Здесь налоговая служба особое внимание уделила дате приема сотрудника на работу. Правило такое: если действие патента закончилось до того, как у ИП появился хотя бы один сотрудник, то ограничение в 50 % от суммы налога не применяется. Это правило действует и при переносе на этот патент части страховых взносов в фиксированном размере, уплаченных после окончания действия патента.

    Например, ИП получил 3 патента:

    • патент № 1 – со сроком действия 01.01.2021 - 31.03.2021 и суммой налога 15 тыс. рублей
    • патент № 2 – со сроком действия 01.04.2021 - 30.06.2021 и суммой налога 25 тыс. рублей
    • патент № 3 – со сроком действия 01.07.2021 - 31.10.2021 и суммой налога 15 тыс. рублей

    При этом с 01.05.2021 ИП использует труд работника.

    ИП 01.06.2021 уплачены страховые взносы в размере 35 тыс. рублей. Уведомление об уменьшении суммы налога по патенту № 2 ИП подано 15.06.2021. Поскольку ИП использует труд работника в налоговом периоде, сумма налога по патенту № 2 уменьшается не более чем на 12,5 тыс. руб. (25 тыс. руб. x 50 %). Следовательно, при уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов у ИП остается сумма превышения в размере 22,5 тыс. рублей (35 тыс. руб. – 12,5 тыс. руб.). По остальным патентам ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму указанного превышения. По патенту № 1 ИП вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов, поскольку в период действия этого патента труд работников не использовался. Оставшуюся сумму превышения в размере 7,5 тыс. рублей (22,5 тыс. руб. – 15 тыс. руб.) ИП вправе перенести на патент № 3 в целях уменьшения суммы налога по нему, но не более чем на 50 % ввиду использования труда работника.

  4. Тот факт, что работники задействованы только в рамках одного из патентов, никаких поблажек предпринимателю, по мнению ФНС России, не дает. Ограничение в 50 % от суммы налога будет действовать как по тому патенту, где реально заняты сотрудники, так и по остальным, где деятельность ИП ведет самостоятельно, если сроки действия таких патентов пересекаются.

    Например, ИП получил 3 патента:

    • патент № 1 – со сроком действия 01.01.2021 - 31.03.2021;
    • патент № 2 – со сроком действия 01.01.2021 - 31.12.2021;
    • патент № 3 – со сроком действия 01.07.2021 - 01.10.2021.

    При этом 05.08.2021 ИП нанял работника по виду деятельности, применяемому в рамках патента № 3.

    Уведомление об уменьшении суммы налога по всем указанным патентам ИП подал 10.10.2021.

    По патенту № 1 ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму уплаченных в периоде действия патента страховых взносов "за себя" в фиксированном размере. По патентам № 2 и № 3 действует ограничение в размере 50 %, поскольку в период их действия ИП использовал труд наемного работника.

  5. Избежать ограничений в половину стоимости патента не получится, даже если уплатить взносы "за себя" до оформления первого трудового договора. В этой части авторы письма также непреклонны: если работник принят во время действия патента, то ко всей сумме налога по нему применяется ограничение в 50 %, причем даже в отношении суммы взносов, фактически уплаченных до трудоустройства.

    Например, ИП получил патент со сроком действия 01.01.2021 - 31.03.2021. Сумма налога, исчисленная за налоговый период – 15 тыс. рублей. При этом 01.02.2021 он нанял работника. Уведомление об уменьшении суммы налога подано в налоговый орган 05.03.2021, в котором:

    • сумма страховых взносов, уплаченных в феврале 2021 года за работника, составляет 4 тыс. руб.;
    • сумма страховых взносов, уплаченных в январе 2021 года "за себя", составляет 5 тыс. руб.

    Поскольку в феврале принят сотрудник, то применяется ограничение 50 %. Поэтому сумма к уменьшению составит 7,5 тыс. руб. (15 тыс. рублей x 50 %). Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 7,5 тыс. руб.