Документ

Письмо Минфина России от 27.04.2021 № 03-07-11/32138

Комментарий

Правила НК РФ о составлении корректировочного счета-фактуры и вычетах ранее уплаченных сумм НДС в случае возврата некачественного товара применяются, только если товар возвращается непосредственно продавцу. И только при условии, что именно продавец составляет соответствующие документы. Если же товар возвращается иному лицу (в т. ч. уполномоченному продавцом), то операцию следует рассматривать как обратную реализацию с начислением НДС и составлением новых счетов-фактур. К таким выводам пришел Минфин России в письме от 27.04.2021 № 03-07-11/32138. Объяснение следующее.

Положения НК РФ, регламентирующие порядок оформления счетов-фактур и применения вычетов по НДС при возврате брака, используют слова "продавец" и "покупатель". Эти термины можно найти в абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, в котором речь идет о корректировочном счете-фактуре, и в абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ, в котором говорится, что этот счет-фактура является основанием для вычета НДС. Про продавца и покупателя говорится также в п. 5 ст. 171 НК РФ, устанавливающем правила применения вычета.

По мнению Минфина России, это означает, что правом на корректировку налоговых обязательств обладают только стороны соответствующего договора – продавец (как лицо, произведшее отгрузку товара и уплатившее по операции НДС) и покупатель (как получатель соответствующего товара).

Соответственно, если в дальнейшем на основании отдельного соглашения (в т. ч. о передаче договора) полномочия по гарантийному обслуживанию товара переходят от изначального продавца к третьему лицу, то при возврате товара этому третьему лицу оснований для составления корректирующего счета-фактуры и принятия НДС к вычету нет. Значит, операцию следует рассматривать как обратную реализацию соответствующего товара покупателем третьему лицу.