Документ

Письмо Минфина России от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24524

Комментарий

Создание резерва предстоящих расходов на НИОКР является препятствием для применения коэффициента 1,5 в отношении расходов на некоторые виды НИОКР. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24524.

Напомним, затраты на НИОКР, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, учитываются в расходах по налогу на прибыль в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

При этом организация вправе сформировать резерв предстоящих расходов на НИОКР по правилам ст. 267.2 НК РФ. Так, общая сумма отчислений в резерв не должна превышать планируемые расходы (смету) на реализацию программы проведения НИОКР, утвержденной налогоплательщиком (п. 3 ст. 267.2 НК РФ). Причем все расходы, осуществляемые при реализации программы НИОКР, должны списываться именно за счет этого резерва. Дополнительно (вне рамок резерва) можно учесть только фактические расходы, которые превысили сумму резерва (п. 5 ст. 267.2 НК РФ). В случае же с повышающим коэффициентом реального превышения фактических расходов над суммой резерва не происходит.

Из этого авторы документа делают вывод: если налогоплательщик создал резерв, то применить повышающий коэффициент к величине фактических затрат на НИОКР он не сможет, даже если осуществляет НИОКР, поименованные в указанном выше правительственном перечне.