Документ

Письма ФНС России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@, от 20.02.2021 № СД-3-3/1280@

Комментарий

Для подтверждения расходов на перевозку грузов налогоплательщику важно иметь правильно заполненную транспортную накладную. Это снимет все вопросы у налоговиков. Однако если ее нет или она не полностью заполнена, транспортные расходы можно подтвердить другими документами. Они будут расцениваться как документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы. Такой вывод содержится в письмах ФНС России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@, от 20.02.2021 № СД-3-3/1280@.

Заметим, ранее чиновники придерживались более категоричной позиции и указывали на необходимость наличия только транспортной накладной для подтверждения расходов на перевозку (см., например, письма Минфина России от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110, от 21.12.2017 № 03-03-06/1/85703, от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52112, ФНС России от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@, от 17.05.2016 № АС-4-15/8657@).

Напомним, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). Форма транспортной накладной утверждена постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200 (далее – Постановление № 2200). При этом, по мнению Пленума Верховного Суда РФ, отсутствие, неправильность или утрата транспортной накладной сами по себе не являются основанием для признания договора перевозки груза незаключенным или недействительным. В этом случае наличие между сторонами договорных отношений может подтверждаться иными доказательствами (п. 20 постановления от 26.06.2018 № 26).

В письме от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@ специалисты ФНС России отметили, что по смыслу ст. 252 НК РФ в части расходов на перевозку именно транспортная накладная является документом, оформленным в соответствии с законодательством РФ. Иные документы при отсутствии или неправильном заполнении транспортной накладной могут быть расценены как документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы. В письме от 20.02.2021 № СД-3-3/1280@ налоговая служба привела примеры таких документов. Это договоры, товарные накладные, счета-фактуры, платежные документы.

Транспортная накладная по форме, утвержденной Постановлением № 2200, является первичным документом только при заполнении всех обязательных реквизитов, перечисленных в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, в ней должен быть правильно заполнен раздел 16 "Стоимость услуг перевозчика…". Если этого нет, по мнению ФНС России, в дополнение к транспортной накладной можно оформить первичный документ со всеми обязательными реквизитами, в котором будет указана стоимость перевозки (провозная плата). Полагаем, подписать такой документ могут плательщик (например, грузоотправитель, заказчик перевозки) и перевозчик.