Документ

Письмо Минфина России от 25.03.2021 № 03-11-06/2/21517

Комментарий

Если компания (хозяйственное общество) на УСН передает вышедшему участнику в счет действительной стоимости доли имущество, у нее может возникнуть облагаемый доход. Это произойдет, если действительная стоимость доли превышает взнос учредителя в уставный капитал. Полученная разница и есть облагаемый доход. Такой вывод следует из письма Минфина России от 25.03.2021 № 03-11-06/2/21517. Обосновывается это следующим образом.

При УСН доходы учитываются по тем же правилам, что и при расчете налога на прибыль, то есть с учетом положений ст. 248-250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Понятие реализации для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 39 НК РФ. В частности, под ней понимается передача на возмездной основе права собственности на товары. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Реализации не будет, если общество передает вышедшему участнику имущество в пределах его первоначального взноса. Это следует из пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ. Следовательно, стоимость имущества сверх вклада в уставный капитал признается реализацией и включается компанией на УСН в состав облагаемых доходов.

Аналогичную позицию финансовое ведомство привело в письме от 07.06.2012 № 03-04-06/3-157.