Разъяснения государственных органов

Нужно ли в 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года отражать налог с зарплаты за декабрь, перечисленный в январе?

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@

Комментарий

С отчетности за 1-й квартал 2021 года изменились форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения.

ФНС России разъяснила, что в разделе 1 расчета за 1-й квартал не нужно отражать НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 года (выплачена 31.12.), который подлежит перечислению в бюджет 11 января 2021 года.

Связано это с новым порядком заполнения расчета. Согласно этому порядку в разделе 1 указываются сроки перечисления НДФЛ и сумма удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода, а именно:

  • в строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;
  • в строке 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;
  • в строке 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в строке 021 дату.

При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в строке 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных строк 022.

Таким образом, исходя из порядка, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года следует отражать НДФЛ, удержанный за январь-март 2021 года, причем независимо от срока перечисления этого налога в бюджет.

Например, если заработная плата за март выплачена 31 марта, она должна быть отражена в строке 022 в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года (подробнее см. ответ на вопрос). Что касается заработной платы за декабрь, выплаченной 31 декабря, то НДФЛ с нее был удержан в декабре 2020 года, поэтому отражать его в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года по новым правилам не нужно. Однако в 2020 году действовал порядок заполнения 6-НДФЛ, утвержденный приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с разъяснениями ФНС России по этому порядку сумма удержанного налога и дата, не позднее которой он должен быть перечислен в бюджет, отражаются в том периоде, на который приходится дата уплаты этого налога (письма от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Исходя из этих разъяснений, НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплаченной 31.12.2020, и дата его перечисления в бюджет не были включены в расчет 6-НДФЛ за 2020 год.

По этому вопросу в письме ФНС России отметила следующее. Если в представленном расчете за 1-й квартал налоговый агент отразил в строках 020 и 022 раздела 1 сумму НДФЛ, удержанную с зарплаты за декабрь, подлежащую перечислению в январе, то представлять в налоговый орган уточненный расчет не требуется (при условии, что нет иных ошибок, которые привели к занижению или завышению НДФЛ).

Таким образом, сумма НДФЛ с заработной платы, которая выплачена 31 декабря 2020 года, может быть отражена в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года следующий образом:

  • в строке 020 – в составе общей суммы удержанного НДФЛ;
  • в строке 021 – 11.01.2021;
  • в строке 022 – сумма НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 года, выплаченной 31 декабря.

При этом в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года сумму НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 года, выплаченной 31 декабря, отражать не нужно.

Разъяснения поддерживаются в учетных решениях 1С с версий: