Документ
Письмо Минфина России от 08.02.2021 № 03-11-11/7862
Комментарий
С этого года больше нет такого спецрежима, как ЕНВД (подробнее см. статью). Многие, применявшие ранее ЕНВД, столкнулись с ситуацией, когда услуги были оказаны в 2020 году на ЕНВД, а оплата за них поступила уже в этом году, то есть после перехода на УСН.
Для таких плательщиков Минфин России в письме от 08.02.2021 № 03-11-11/7862 рассказал, что в этой ситуации не возникает дохода, облагаемого упрощенным налогом. Отметим, что к аналогичному выводу ведомство приходило и ранее (письма Минфина России от 01.04.2019 № 03-11-11/22190, от 03.07.2015 № 03/11/06/2/38727, от 21.08.2013 № 03-11-6/2/34243). Такой подход поддерживает налоговая служба (письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@, от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@). Приведем аргументацию чиновников.
В упрощенной системе доходы учитываются в том же порядке, что и для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В частности, в состав доходов включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг). При этом доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 249 НК РФ).
Для целей налогообложения понятие "реализация" приведено в ст. 1 ст. 39 НК РФ. Под ней понимается передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной основе.
Организации и предприниматели на УСН используют кассовый метод признания доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому для того чтобы возник доход, облагаемый упрощенным налогом, нужно выполнить два условия:
- право собственности на товары (работы, услуги) должно перейти к покупателю в период применения УСН,
- товары (работы, услуги) должны быть оплачены также в период применения УСН.
Исходя из этого, ведомство подтвердило: если плательщик переходит с ЕНВД на УСН, в налоговую базу по упрощенному налогу включаются доходы, полученные за услуги, оказанные в период применения УСН. Если же услуги оказаны в период применения ЕНВД, то оплата, поступившая за них в период применения УСН, не учитывается при определении налоговой базы по УСН.