Документ

Письмо Минфина России от 08.02.2021 № 03-15-06/7859

Комментарий

В письме от 08.02.2021 № 03-15-06/7859 Минфин России рассказал, как определять базу по страховым взносам организации, созданной в результате реорганизации в форме преобразования (ООО в апреле 2021 г. преобразовано в АО). Финансисты считают, что в этом случае вновь созданная организация (АО) не имеет права при расчете базы учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации (ООО). Поэтому в базу включаются только выплаты работникам со дня государственной регистрации новой организации (АО).

Отметим, такой подход ведомство уже озвучивало (письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-15-07/63877), а налоговая служба довела его до нижестоящих налоговых органов (письмо ФНС России от 19.09.2018 № БС-4-11/18298@). Аргументируется позиция следующим образом.

С гражданско-правовой точки зрения компания считается реорганизованной с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Другими словами, результатом реорганизации в форме преобразования является создание новой организации. Следовательно, эта новая организация (в нашем случае АО) при определении первого расчетного периода для страховых взносов должна руководствоваться положениями п. 3.5 ст. 55 НК РФ. Первым периодом для нее будет период со дня создания до конца календарного года, в котором она была создана в результате преобразования. А первым отчетным периодом – период со дня создания до окончания соответствующего отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев). Так, при реорганизации в виде преобразования ООО в АО в апреле 2021 года первым отчетным периодом для правопреемника (АО) будет период с апреля 2021 г. до окончания полугодия 2021 г.

Финансовое ведомство отметило, что база по страховым взносам не передается правопреемнику при реорганизации. Следовательно, вновь созданная компания должна рассчитывать базу по взносам с даты регистрации в ЕГРЮЛ нового юрлица (в рассматриваемом письме – с апреля 2021 г.). Расчет по страховым взносам такая организация должна представлять с отчетного периода, в котором она была создана. В рассматриваемой ситуации компания будет сдавать расчет с полугодия 2021 г. (за период с момента создания по 30 июня 2021 г.). При этом реорганизованная компания (ООО) представит расчет по страховым взносам только за первый квартал 2021 г.

Следует отметить, что суды по этому вопросу придерживаются иной позиции. Арбитры считают, что созданная в результате преобразования организация вправе рассчитывать базу по страховым взносам с начала календарного года с учетом выплат, которые были произведены работникам правопредшественником. Эта позиция объясняется тем, что при реорганизации в форме преобразования трудовые отношения с работниками продолжают действовать (ст. 75 ТК РФ).

Такой вывод содержится в постановлениях АС Северо-Западного округа от 03.09.2018 № Ф07-10813/2018, Западно-Сибирского округа от 10.11.2017 № Ф04-4361/2017, Московского округа от 29.12.2016 № Ф05-20576/2016, Поволжского округа от 29.07.2015 № Ф06/25994/2015. Приведенные судебные решения были приняты по нормам недействующего Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах", но они актуальны и сейчас, поскольку нормы главы 34 НК РФ практически дублируют прежние положения.

Отметим также следующее. Если компания будет рассчитывать базу по страховым взносам с учетом выплат работникам до реорганизации, споров с налоговиками не избежать. Дело в том, что арбитражная практика, относящаяся к периоду действия Закона № 212-ФЗ, по мнению налоговой службы, не применяется к страховым взносам, предусмотренным главой 34 НК РФ (письма ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16742@).