Документ

Письмо Минфина от 26.01.2021 № 03-11-11/4231

Комментарий

В качестве меры поддержки во время пандемии коронавируса для самозанятых в прошлом году был введен повышенный налоговый вычет, на который можно было уменьшать уплачиваемую сумму налога. Если в обычных условиях он составляет 1 или 2 процента (в зависимости от ставки НПД) от суммы доходов и не может превышать 10 тыс. руб. в год, то с 1 июля сумма вычета была повышена на 12 130 руб. Кроме того, ее можно было использовать без привязки к проценту от полученного дохода (п. 2.1 ст. 12 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"). Однако использовать эту льготу при уплате налога за декабрь 2020 года не получится. На этот нюанс обратил внимание Минфин России в письме от 26.01.2021 № 03-11-11/4231.

Объяснение следующее. В силу прямого указания в п. 2.1 ст. 12 закона № 422-ФЗ "коронавирусный" вычет действует только в отношении налога, подлежащего уплате в период с 1 июля по 31 декабря 2020 года. Сроки уплаты НПД установлены в ст. 11 закона № 422-ФЗ: это необходимо сделать до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. А налоговым периодом для самозанятых является календарный месяц (ст. 9 закона № 422-ФЗ). Поэтому по закону налог за декабрь 2020 года подлежит уплате в январе 2021 года. Следовательно, выходит за отведенные рамки применения повышенного вычета.

Здесь заметим, что закон № 422-ФЗ содержит положение, позволяющее перенести остаток вычета, который не был использован в 2020 году, на 2021 год. Но только в части, не использованной по состоянию на 1 июня 2020 года (а для тех, кто стал самозанятым с июня по декабрь – в части, не превышающей 10 тыс. руб.).

Рассмотрим на примерах.

Неиспользованный остаток повышенного вычета за июнь-декабрь составил 11 000 руб., при этом на 01.06.2020 вычет был использован полностью. Поскольку неиспользованного остатка вычета на 01.06.2020 нет, на 2021 год остаток "коронавирусного" вычета не переносится.

Неиспользованный остаток повышенного вычета за июль - декабрь 2020 года составил    11 000 руб., включая неиспользованный вычет на 01.06.2020 в размере 6000 руб. На 2021 год можно перенести вычет в размере 6000 рублей (т. е. остаток на 01.06.2020), остальная сумма "коронавирусного" вычета не может быть использована в 2021 году.