Документ

Письмо Минфина России от 02.02.2021 № 03-04-06/6598

Комментарий

Если в трудовом договоре написано, что местом работы сотрудника является иностранное государство, то его заработная плата не облагается НДФЛ, но при условии, что работник не признается налоговым резидентом РФ. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 02.02.2021 № 03-04-06/6598.

Финансовое ведомство давно придерживается этой точки зрения (см., например, письма Минфина России от 13.11.2020 № 03-04-05/99086, от 30.04.2019 № 03-04-06/32412, от 21.02.2018 № 03-04-05/10825, от 28.07.2017 № 03-04-05/48385). Свой подход финансисты аргументируют так. Объектом обложения НДФЛ являются доходы, полученные налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Если же физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то облагаемым доходом будут только доходы от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за рубежом – это доход, полученный работником от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Специалисты Минфина России отметили, что место работы является обязательным условием трудового договора (ст. 57 НК РФ). Поэтому если в трудовом договоре прописано, что место работы сотрудника в иностранном государстве, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ.

Как показывает практика, если в договоре указано, что местом работы физлица является иностранное государство, он большую часть времени в течение года проводит именно в этом государстве. Поэтому, как правило, такие работники не признаются налоговыми резидентами РФ для целей НДФЛ. Напомним, что налоговыми резидентами РФ являются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 ГК РФ). В комментируемом письме специалисты Минфина России отметили, что окончательный налоговый статус физлица, определяющий порядок налогообложения его доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года). Такой подход не противоречит постановлению Конституционного Суда от 25.06.2015 №16-П.

Таким образом, заработная плата работников, которые трудятся за границей и при этом не признаются налоговыми резидентами РФ, не облагается НДФЛ. Обратите внимание: если в договоре с работником установлено, что его местом работы является территория нашей страны, то заработная плата по такому договору относится к доходам от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Для физлиц-нерезидентов доходы, полученные от источников в РФ, в общем случае облагаются НДФЛ по ставке 30 % (п. 2 ст. 224 НК РФ).