Документ

Письмо ФНС России от 27.01.2021 № СД-4-3/883@ (вместе с письмом Минфина России от 10.12.2020 № 03-03-10/108118)

Комментарий

Минфин России рассмотрел вопрос применения льготы по налогу на прибыль и страховым взносам компанией-правопреемником, которая получила исключительные права на программы для ЭВМ в ходе реорганизации в форме выделения или разделения.

Ведомство напомнило, что пониженные ставки по налогу на прибыль и страховым взносам могут применять ИТ-компании, которые разрабатывают и реализуют свои программы для ЭВМ и базы данных, оказывают услуги по разработке, адаптации и модификации этих программ, а также устанавливают, тестируют и сопровождают программы и базы данных. Эти изменения внесены Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ (так называемый налоговый маневр для ИТ-компаний).

При этом для применения льготных ставок доля доходов от осуществления льготных видов деятельности должна составлять не менее 90 процентов в общей сумме доходов организации. Таким образом, для того чтобы применять пониженные ставки по налогу на прибыль и страховым взносам, организация должна продавать разработанные ею программы. Однако в комментируемом письме финансовое ведомство указало, что все права на результаты интеллектуальной деятельности переходят в порядке универсального правопреемства (ст. 1241 ГК РФ). При реорганизации в форме разделения или выделения к вновь созданным юридическим лицам переходят права и обязанности реорганизованной компании.

Это означает, что правопреемник, получивший право на программные продукты в ходе выделения или разделения, может учитывать доходы от их реализации при расчете доли доходов, дающей право на применение пониженных тарифов. Однако условием такого включения является разработка ПО, права на которые получила вновь созданная компания, ее правопредшественником.

Мнение Минфина России налоговая служба довела до сведения нижестоящих налоговых органов.