Документ

Письмо Минфина России от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001

Комментарий

Специалисты Минфина РФ считают, что если стоимость приобретенного имущества была меньше 100 тыс. руб., но после реконструкции превысила этот порог, такое имущество нужно отнести к амортизируемому (см. письмо от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001). Аналогичное мнение финансовое ведомство уже высказывало в письме от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342.

Полагаем, что точка зрения Минфина России справедлива для ситуации, когда организация приобретает объект со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью менее 100 тыс. руб. и сразу же (до ввода в эксплуатацию) несет расходы на его реконструкцию. В этом случае расходы на реконструкцию включаются в первоначальную стоимость и, если она превысит 100 тыс. руб., объект нужно отнести к амортизируемому имуществу.

В ситуации, когда компания уже ввела в эксплуатацию малоценный объект и списала его стоимость на материальные расходы, на наш взгляд, с позицией ведомства можно поспорить. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется, в том числе в случае реконструкции. Другими словами, для применения этой нормы объект должен числиться в налоговом учете в составе ОС. Если организация списала его стоимость в материальных расходах на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в налоговом учете объекта ОС не возникает. Поэтому затраты на реконструкцию такого имущества нужно рассматривать как самостоятельный расход.

Отметим, ранее специалисты Минфина России считали, что в этом случае расходы на реконструкцию (модернизацию) можно учесть в полном объеме единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма от 04.10.2010 № 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 № 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 № 03-03-06/1/16). С такой позицией согласились и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102337@).