Документ

Письмо Минфина России от 22.12.2020 № 03-11-11/112719

Комментарий

Минфин России уточнил свою позицию по вопросу налогообложения доходов, полученных предпринимателем, совмещающим УСН и ПСН, от сдачи в аренду недвижимости (например, за июнь 2020 г.), если доход получен в июле того же года и с этого месяца он работает на патенте.

Ранее в письме от 28.09.2020 № 03-11-11/84769 финансисты сообщили, что в такой ситуации полученные в июле доходы от сдачи недвижимости за июнь облагаются в рамках УСН. А в письме от 22.12.2020 № 03-11-11/112719 специалисты ведомства уточнили, что если предприниматель совмещает УСН и ПСН, то доход, полученный в июле 2020 г. от сдачи недвижимости в аренду за июнь 2020 г., в отношении которой применяется УСН, облагается в рамках УСН. В то же время доход, полученный в июле 2020 г. от сдачи недвижимости в аренду, в отношении которой с 1 июля 2020 г. применяется ПСН, облагается в рамках ПСН. Получается, что порядок налогообложения таких доходов будет зависеть от того, в отношении какой недвижимости предприниматель получил патент. Напомним, что в заявлении на получение патента, форма которого утверждена приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@, в Листе А указываются сведения о месте осуществления деятельности.

На наш взгляд, первоначальный подход Минфина России был категоричен и не совсем соответствовал действующему законодательству. Как известно, при УСН учет доходов ведется по кассовому методу – датой их получения признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, если предприниматель получил патент по сдаче в аренду той же недвижимости, по которой ранее он платил упрощенный налог, то с месяца действия патента по этому виду деятельности налог уплачивается в рамках ПСН. По таким доходам УСН не применяется.

Платить налог по УСН придется, только если предприниматель получил патент в отношении сдачи в аренду других объектов недвижимого имущества. Основание — п. 6 ст. 346.53 НК РФ. В этой норме сказано, что если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды деятельности, в отношении которых используется другой режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. Такой вывод подтверждается разъяснениями Минфина России, приведенными в письме от 01.03.2017 № 03-11-12/11603.

Отметим также, что ранее контролирующие органы были против перехода с УСН на ПСН до конца года по тому же виду деятельности (подробнее см. здесь).