Документ
Письмо Минфина России от 23.10.2020 № 03-15-06/92642
Комментарий
Напомним, что субъекты МСП пониженные тарифы взносов применяют к части выплат за месяц свыше МРОТ (свыше 12 130 руб. в 2020 году). Пониженные тарифы следующие (ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, далее – Закон № 102-ФЗ):
- на ОПС – 10 % (в отношении выплат, не превышающих предельный размер базы по пенсионным взносам) и 10 % (в отношении выплат свыше предельного размера базы по пенсионным взносам);
- на ОСС – 0 %;
- на ОМС – 5 %.
Выплаты за месяц в части, равной или не превышающей МРОТ, облагаются по общим тарифам, установленным ст. 425 НК РФ.
Минфин России в комментируемом письме от 23.10.2020 № 03-15-06/92642 привел алгоритм расчета страховых взносов для субъектов МСП (похожие разъяснения Минфин и ФНС России уже давали ранее), а также пояснил следующее:
- выплаты свыше лимита базы облагаются взносами на ОПС по тарифу 10 процентов, а взносами на ОСС не облагаются;
- выплаты в пределах базы облагаются взносами по общим или пониженным тарифам для субъектов МСП – в зависимости от того, превышен ли МРОТ.
Пример
В октябре 2020 года работнику начислено 390 000 рублей (оклад за месяц, премии за несколько кварталов). С учетом выплат, произведенных с января 2020 года, сумма начислений в пользу этого сотрудника за январь - октябрь составила 1 295 000 руб. Это превышает предельный размер базы по взносам на пенсионное (1 292 000 руб.) и социальное страхование (912 000 руб.).
Лимит базы по взносам на ОПС превышен на 3 000 руб. (1 295 000 руб. – 1 292 000 руб.). В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ и пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона № 102-ФЗ с выплат свыше предельного размера базы взносы рассчитываются по тарифу 10 процентов. Значит, 3 000 руб. облагаются пенсионными взносами с применением тарифа 10 процентов.
Предельный размер базы по взносам на ОСС превышен на 383 000 руб. (1 295 000 руб. – 912 000 руб.). В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ взносами на социальное страхование эта сумма не облагается.
Выплаты за октябрь, не превышающие предельный размер базы по взносам на ОПС, составляют 387 000 руб. (390 000 руб. – 3 000 руб.). Из них:
- 12 130 руб. облагаются пенсионными взносами по тарифу 22 процента (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ);
- 374 870 руб. (387 000 руб. – 12 130 руб.) облагаются пенсионными взносами по тарифу 10 процентов (пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона № 102-ФЗ).
Выплаты за октябрь, не превышающие предельный размер базы по взносам на ОСС, составляют 7 000 руб. (390 000 руб. – 383 000 руб.). Поскольку эта величина меньше МРОТ (12 130 руб.), она облагается взносами на социальное страхование по общему тарифу 2,9 процентов (пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ).
Для взносов на ОМС предельная величина базы НК РФ не предусмотрена. Значит, 12 130 руб. облагаются взносами на ОМС по тарифу 5,1 процента (пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ);
377 870 руб. (390 000 руб. – 12 130 руб.) облагаются взносами на ОМС по тарифу 5 процентов (п. 3 ст. 6 Закона № 102-ФЗ).