Дата публикации
Письмо ФНС России от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@
По действующим правилам доходы работников со статусом налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Доходы работников со статусом налоговых нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.
В организации могут возникнуть две ситуации:
ФНС России разъяснила порядок заполнения раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при перерасчете НДФЛ в обоих случаях. При этом налоговое ведомство напомнило, что сумма удержанного налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемой зарплаты.
Сотруднику организации – налоговому резиденту РФ заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В этот день удержан и перечислен НДФЛ. В феврале 2019 года сотрудник утратил статус налогового резидента и при выплате заработной платы за февраль удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Эти выплаты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются следующим образом:
Обратите внимание, что НДФЛ в сумме 300 рублей, который не был удержан при выплате зарплаты за февраль в связи с ограничением, удержан при выплате зарплаты за март.
Следует отметить, что в приведенном примере доудержанная сумма НДФЛ за январь (1700 руб.) включается в общую сумму НДФЛ в феврале (1400 руб.) и марте (300 руб.). Вместе с тем в программе 1С указанная сумма отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отдельными блоками в названных месяцах. Считаем, что такой способ не нарушает законодательство.
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом РФ, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В этот день ошибочно удержан и перечислен НДФЛ по ставке 13 процентов. В феврале 2019 года при обнаружении ошибки произведен перерасчет НДФЛ.
Эта выплата в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета следующим образом:
На наш взгляд, разъяснения второй ситуации некорректные, так как указание в строке 140 (блока зарплаты за январь) НДФЛ в сумме 3000 рублей означает, что сотрудник должен вернуть организации налог в сумме 1700 рублей, так как в январе эта сумма из зарплаты не удержана. У работодателя нет оснований удержать ее полностью ни в январе, ни в феврале. Поскольку платить НДФЛ за свой счет налоговый агент не вправе, то его при таком заполнении 6-НДФЛ неминуемо ждет начисление пеней.
О том, нужно ли пересчитывать НДФЛ с доходов сотрудников из стран ЕАЭС в конце года, если они не приобрели статус резидента РФ, см. в справочнике "Налог на доходы физических лиц".