Документ
Письмо ФНС России от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@
Комментарий
По действующим правилам доходы работников со статусом налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Доходы работников со статусом налоговых нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.
В организации могут возникнуть две ситуации:
- работник утратил статус налогового резидента;
- с зарплаты работника-нерезидента НДФЛ ошибочно удержан по ставке 13 процентов.
ФНС России разъяснила порядок заполнения раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при перерасчете НДФЛ в обоих случаях. При этом налоговое ведомство напомнило, что сумма удержанного налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемой зарплаты.
Ситуация № 1.
Сотруднику организации – налоговому резиденту РФ заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В этот день удержан и перечислен НДФЛ. В феврале 2019 года сотрудник утратил статус налогового резидента и при выплате заработной платы за февраль удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Эти выплаты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются следующим образом:
- по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 года);
- по строке 110 – 31.01.2019;
- по строке 120 – 01.02.2019;
- по строке 130 – 10 000;
- по строке 140 – 1 300.
- По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 года);
- по строке 110 – 28.02.2019;
- по строке 120 – 01.03.2019;
- по строке 130 – 10 000;
- по строке 140 – 4 400.
- По строке 100 указывается 31.03.2019 (заработная плата за март 2019 года);
- по строке 110 – 01.04.2019;
- по строке 120 – 02.04.2019;
- по строке 130 – 10 000;
- по строке 140 – 3 300.
Обратите внимание, что НДФЛ в сумме 300 рублей, который не был удержан при выплате зарплаты за февраль в связи с ограничением, удержан при выплате зарплаты за март.
Следует отметить, что в приведенном примере доудержанная сумма НДФЛ за январь (1700 руб.) включается в общую сумму НДФЛ в феврале (1400 руб.) и марте (300 руб.). Вместе с тем в программе 1С указанная сумма отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отдельными блоками в названных месяцах. Считаем, что такой способ не нарушает законодательство.
Ситуация № 2.
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом РФ, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В этот день ошибочно удержан и перечислен НДФЛ по ставке 13 процентов. В феврале 2019 года при обнаружении ошибки произведен перерасчет НДФЛ.
Эта выплата в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета следующим образом:
- по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 года);
- по строке 110 – 31.01.2019;
- по строке 120 – 01.02.2019;
- по строке 130 – 10 000;
- по строке 140 – 3 000.
- По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 года);
- по строке 110 – 28.02.2019;
- по строке 120 – 01.03.2019;
- по строке 130 – 10 000;
- по строке 140 – 3 000.
На наш взгляд, разъяснения второй ситуации некорректные, так как указание в строке 140 (блока зарплаты за январь) НДФЛ в сумме 3000 рублей означает, что сотрудник должен вернуть организации налог в сумме 1700 рублей, так как в январе эта сумма из зарплаты не удержана. У работодателя нет оснований удержать ее полностью ни в январе, ни в феврале. Поскольку платить НДФЛ за свой счет налоговый агент не вправе, то его при таком заполнении 6-НДФЛ неминуемо ждет начисление пеней.