Документ
Письмо ФНС России от 23.04.2020 № БС-4-11/6835@
Комментарий
Прибывшие из безвизовых государств иностранные граждане со статусом временно пребывающих, которые не являются высококвалифицированными специалистами, работают в России на основании патента (п. 5 ст. 5, ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Специалисты ФНС России письмом от 23.04.2020 № БС-4-11/6835@ разъяснили, по каким тарифам нужно облагать страховыми взносами выплаты в пользу таких лиц, если плательщик взносов является субъектом малого или среднего предпринимательства (субъектом МСП).
Как предусмотрено ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ (далее – Закон № 102-ФЗ), с 1 апреля 2020 субъекты МСП применяют пониженные тарифы взносов к части выплат свыше МРОТ. Выплаты в части, которая равна МРОТ или ниже, облагаются взносами по общим тарифам, т.е. по тарифам, установленным ст. 425 НК РФ.
Статьей 425 НК РФ предусмотрены следующие тарифы взносов в отношении выплат временно пребывающим иностранцам:
- на пенсионное страхование – 22 процента (до превышения предельной величины базы по взносам) и 10 процентов (при превышении предельной величины базы);
- на социальное страхование – 1,8 процента (до превышения предельной величины базы по взносам). С сумм выплат, превышающих предельную величину базы по взносам, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (п. 3 ст. 421 НК РФ).
В ФНС России пояснили, что по таким тарифам субъектам МСП нужно облагать взносами начисления временно пребывающим иностранным гражданам в части до МРОТ или равной МРОТ.
Выплаты иностранцам, превышающие МРОТ (т.е. 12 130 руб. в 2020 году), облагаются по пониженным тарифам, установленным для малого бизнеса Законом № 102-ФЗ, т.е.:
- на пенсионное страхование – 10 процентов (до превышения предельной величины базы по взносам и при превышении предельной величины);
- на социальное страхование – 0 процентов.
В налоговой службе напомнили, что временно пребывающие иностранцы не относятся к числу застрахованных в области обязательного медицинского страхования (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Следовательно, начисления в их пользу взносами на ОМС не облагаются.