Документ
Письмо Минфина России от 15.01.2020 № 02-06-07/1666
Комментарий
- Получение МБТ с условиями
- Признание расходов текущего года, корректировка показателей
- Возврат неиспользованных остатков МБТ с условиями
- Типовые корреспонденции по получению МБТ с условиями
- Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет МБТ
Минфин России направил перечень типовых бухгалтерских записей для отражения операций по предоставлению (получению) межбюджетных трансфертов (далее – МБТ). Учет доходов необходимо организовать в соответствии с СГС "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н (далее – СГС "Доходы").
Получение МБТ с условиями
Межбюджетные трансферты (далее – МБТ) – средства, предоставляемые одним бюджетом другому бюджету (ст. 6 БК РФ). МБТ могут предоставляться с условиями при передаче активов или без условий. От наличия условий зависит порядок бюджетного учета операций с МБТ.
На МБТ с условиями распространяются требования абз. 1 п. 5 ст 242 БК РФ о возврате МБТ, не использованных по состоянию на 1 января текущего финансового года, в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены.
Доходы в виде МБТ с условиями предоставляются в форме:
- субвенций;
- субсидий (кроме компенсации ранее произведенных расходов бюджета);
- иных МБТ, кроме МБТ на компенсацию ранее произведенных расходов и МБТ из Резервного фонда Президента РФ.
Порядок учета расчетов по предоставленным МБТ определен:
- инструкцией, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
- инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).
Согласно пп. 9.5.1, 9.6.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, в бюджетном учете доходы в виде МБТ отражаются с применением:
- подстатьи 151 – в части МБТ текущего характера. Расчеты по таким доходам у администратора доходов учитываются на счете 1 205 51 000;
- подстатьи 161 – в части МБТ капитального характера. Расчеты по доходам в виде МБТ капитального характера у администратора доходов учитываются на счете 1 205 61 000.
При формировании разрядов 1 – 17 номера счета администраторы доходов указывают коды (составные части кодов) бюджетной классификации текущего (отчетного) финансового года в соответствии с приложением к Инструкции № 162н. Доходы в виде МБТ отражаются по соответствующим кодам КДБ 2 02 00000 00 0000 150 "Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".
Доходы от МБТ с условиями при передаче активов признаются в составе доходов будущих периодов по факту возникновения права на их получение (п. 28 федерального стандарта "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, далее – СГС "Доходы"). Основанием для начисления доходов будущих периодов служит уведомление о предоставлении субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (ф.0504320), и (или) документ, подтверждающий объем бюджетных ассигнований на предоставление МБТ с условиями, и (или) соглашение о предоставлении МБТ.
Признание расходов текущего года, корректировка показателей
Доходы будущих периодов признаются доходами текущего года по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду. Основанием служит отчет о выполнении условий предоставления МБТ (п. 28 СГС "Доходы"). Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели расходов текущего финансового года, незавершенных расчетов по МБТ с условиями в качестве событий после отчетной даты, результаты от предоставления МБТ с условиями учитываются на основании извещения (ф. 0504805).
Извещение (ф. 0504805) формирует получатель МБТ (не менее двух экземпляров) и направляет стороне, предоставившей МБТ с условиями. В нем отражается признанный доход от предоставления МБТ с условиями (в объеме кредиторской задолженности, принятой в целях достижения результатов предоставления МБТ по методу начисления). Также указываются корреспонденции по формированию по итогам финансового года расчетов по возврату неиспользованных средств трансферта. Допускается представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по интернету (телефаксу). Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.
Сторона, предоставившая МБТ с условиями, подписывает извещение (ф. 0504805), отражает признание расходов по предоставлению МБТ с условиями и расчетов по возврату неиспользованных средств трансфертов. Второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копия) направляется получателю МБТ с условиями не позднее 5 рабочих дней со дня его получения.
Формирование и предоставление извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность предоставления отчетов, установленных порядками предоставления МБТ (соглашениями о предоставлении МБТ). Если отчеты предоставляются в сроки, позволяющие отразить в бюджетном учете финансовый результат от предоставления МБТ с условиями (с учетом правил отражения событий после отчетной даты), формировать и представлять извещение (ф. 0504805) не требуется.
В случае расхождения информации в извещении (ф. 0504805) с данными в отчетах ранее принятые расходы могут корректироваться. Сторона, предоставившая МБТ, направляет получателю МБТ извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по МБТ.
Возврат неиспользованных остатков МБТ с условиями
МБТ с условиями, которые не были использованы по состоянию на 1 января текущего года, подлежат возврату в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены (п. 5 ст. 242 БК РФ). Расчеты по возврату остатков МБТ отражаются получателем МБТ на основании извещения (ф. 0504805) последним рабочим днем отчетного периода.
Возврат МБТ отражается по тем же подстатьям КОСГУ, по которым были получены. Остатки МБТ, предоставленных до 2019 г., не подразделяются на текущие и капитальные. Сформированные по итогам 2018 г. и более ранних периодов остатки отражаются только по подстатье 151 КОСГУ, даже если целью предоставления МБТ были капитальные вложения (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 15.10.2019 №№ 02-06-07/78962, 07-04-05/02-22033, письмо Минфина России от 04.10.2019 № 02-07-10/76446).
Возврат остатков неиспользованных МБТ отражается по КБК 2 19 ХХХХХ ХХ ХХХХ 150 (2 19 ХХХХХ 01 0000 150 – в части расчетов по возвратам в федеральный бюджет).
Типовые корреспонденции по получению МБТ с условиями
| № п/п | Содержание операции | Первичный документ | Бухгалтерские записи у администратора доходов, получившего МБТ | Пункт Инструкции № 162н | |
|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | ||||
| Заключение соглашения о предоставлении МБТ с условиями | |||||
| 1 | Начислены доходы будущих периодов от получения МБТ с условиями (на все финансовые периоды) | Уведомление (ф.0504320); документ, подтверждающий объем бюджетных ассигнований на предоставление трансферта; соглашение о предоставлении МБТ |
|||
|
КДБ 1 205 51 561 | КДБ 1 401 40 151 | 78 | ||
|
КДБ 1 205 61 561 | КДБ 1 401 40 161 | 78 | ||
| 2 | Получены средства МБТ с условиями | Выписка с лицевого счета с приложенными документами | |||
|
КДБ 1 210 02 151 | КДБ 1 205 51 661 | 78, 91 | ||
|
КДБ 1 210 02 161 | КДБ 1 205 61 661 | 78, 91 | ||
| Корректировка показателей в связи с изменением суммы МБТ с условиями в текущем году | |||||
| 3 | Увеличена сумма ранее принятых доходов будущих периодов в связи с увеличением суммы МБТ с условиями | Уведомление (ф.0504320); измененное соглашение или дополнительное соглашение; иной документ, подтверждающий измененный объем трансферта |
|||
|
КДБ 1 205 51 561 | КДБ 1 401 40 151 | 78 | ||
|
КДБ 1 205 61 561 | КДБ 1 401 40 161 | 78 | ||
| 4 | Уменьшена сумма ранее принятых доходов будущих периодов в связи с уменьшением суммы МБТ с условиями | Уведомление (ф.0504320); измененное соглашение или дополнительное соглашение; иной документ, подтверждающий измененный объем трансферта |
|||
|
КДБ 1 401 40 151 | КДБ 1 205 51 661 | 78 | ||
|
КДБ 1 401 40 161 | КДБ 1 205 61 661 | 78 | ||
| 5 | Возвращены МБТ с условиями, перечисленные в текущем финансовом году | Выписка из лицевого счета с приложенными документами | |||
|
КДБ 1 205 51 561 | КДБ 1 210 02 151 | 91 | ||
|
КДБ 1 205 61 561 | КДБ 1 210 02 161 | 91 | ||
| Признание доходов текущего года по использованию средств МБТ с условиями | |||||
| 6 | Начислен фактический доход текущего года по межбюджетным трансфертам | Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о целевых расходах); извещение (ф. 0504805) |
|||
|
КДБ 1 401 40 151 | КДБ 1 401 10 151 | 120 | ||
|
КДБ 1 401 40 161 | КДБ 1 401 10 161 | 120 | ||
| Расчеты в части неиспользованного остатка МБТ с условиями | |||||
| 7 | Закрыты расчеты в сумме неиспользованных остатков МБТ с условиями | Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах);извещение (ф. 0504805);уведомление (ф. 0504817) | |||
|
КДБ 1 401 40 151 | КДБ 1 205 51 661 | 78 | ||
|
КДБ 1 401 40 161 | КДБ 1 205 61 661 | 78 | ||
| 8 | Закрыты расчеты по МБТ с условиями в случае, когда средства не перечислялись | Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о целевых расходах); извещение (ф. 0504805); уведомление (ф. 0504817) |
|||
|
КДБ 1 401 40 151 | КДБ 1 205 51 661 | Не предусмотрен1 | ||
|
КДБ 1 401 40 161 | КДБ 1 205 61 661 | Не предусмотрен1 | ||
| 9 | Начислен возврат остатка неиспользованных МБТ с условиями, подлежащих предоставлению при подтверждении потребности | Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о целевых расходах); извещение (ф. 0504805); уведомление (ф. 0504817) |
|||
|
КДБ 1 401 10 151 | КДБ 1 205 51 661 | Не предусмотрен1 | ||
|
КДБ 1 401 10 161 | КДБ 1 205 61 661 | Не предусмотрен1 | ||
| 10 | Возврат остатков МБТ, предоставленных в текущем году (сформированных на начало текущего финансового года) | Платежное поручение | |||
|
КДБ 1 205 51 561 | КДБ 1 210 02 151 | 91 | ||
|
КДБ 1 205 61 561 | КДБ 1 210 02 161 | 91 | ||
| Расчеты по восстановленным остаткам неиспользованных МБТ прошлых лет | |||||
| 11 | Начислен возврат восстановленного остатка неиспользованных МБТ прошлых лет | Документ-основание по начислению расчетов по остаткам МБТ прошлых лет | |||
|
КДБ 1 401 10 151 | КДБ 1 205 51 661 | Не предусмотрен1 | ||
|
КДБ 1 401 10 161 | КДБ 1 205 61 661 | Не предусмотрен1 | ||
| 12 | Возврат восстановленного остатка неиспользованных МБТ прошлых лет | Платежное поручение | |||
|
КДБ 1 205 51 561 | КДБ 1 210 02 151 | 91 | ||
|
КДБ 1 205 61 561 | КДБ 1 210 02 161 | 91 | ||
Шаблон извещения (ф. 0504805) в части взаимосвязанных консолидируемых показателей текущего финансового года, примеры отражения расчетов по МБТ с условиями и без условий размещены на сайте Минфина России в разделе "Бюджет"/"Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора"/"Методический кабинет".
Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет МБТ
| № п/п | Содержание операции | Документ-основание | Бухгалтерские записи у получателя МБТ с условиями | Пункт Инструкции № 162н | |
|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | ||||
| Принятие обязательств | |||||
| 1 | Приняты обязательства | Договор, расчет и др. | |||
|
КРБ 1 501 13 ХXX | КРБ 1 502 11 ХXX | 134, 140 | ||
|
КРБ 1 501 23 XXX КРБ 1 501 33 XXX |
КРБ 1 502 21 XXX КРБ 1 502 31 XXX |
134, 140 134, 140 |
||
| Авансовые платежи | |||||
| 2 | Принято денежное обязательство | Договор | КРБ 1 502 11 XXX | КРБ 1 502 12 XXX | 140, 141 |
| 3 | Перечислен аванс | Договор, выписка из лицевого счета с приложенными документами | КРБ 1 206 XX 56X КРБ 1 208 ХХ 567 |
КРБ 1 304 05 ХХХ КРБ 1 304 05 ХХХ |
80, 111 84, 111 |
| Принятие денежных обязательств | |||||
| 4 | Начислена кредиторская задолженность за выполненные работы, оказанные услуги, поставку нефинансовых активов | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 1 105 ХХ 34X, КРБ 1 106 ХX 310, КРБ 1 401 20 ХХХ |
КРБ 1 208 XX 667, КРБ 1 302 XX 73X, КРБ 1 303 XX 731 |
23, 31, 84, 102, 104, 121 |
| 5 | Приняты денежные обязательства в текущем финансовом году | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 1 502 11 XXX | КРБ 1 502 12 XXX | 140, 141 |
| Зачет аванса | |||||
| 6 | Зачтен аванс | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 1 302 XX 83X | КРБ 1 206 XX 66X | 80 |
| 7 | Скорректированы денежные обязательства по зачтенным авансам способом "красное сторно" | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 1 502 11 XXX | КРБ 1 502 12 XXX | Не предусмотрен1 |
| Оплата кредиторской задолженности | |||||
| 8 | Оплачена кредиторская задолженность | Выписка из лицевого счета с приложенными документами | КРБ 1 208 XX 567, КРБ 1 302 XX 83X, КРБ 1 303 XX 831 |
КРБ 1 304 05 ХХХ | 84, 102, 104, 111 |
1 Бухгалтерскую запись следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.
В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС "Электронный бюджет", СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения поставщиком (исполнителем) условий договора. При этом в момент поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг денежное обязательство принимается на всю сумму согласно выставленным документам. Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь.