Разъяснения государственных органов

Как отразить предоставление межбюджетных трансфертов с условиями.

Дата публикации

Документ

Письмо Минфина России от 15.01.2020 № 02-06-07/1666

Комментарий

Минфин России направил перечень типовых бухгалтерских записей для отражения операций по предоставлению (получению) межбюджетных трансфертов (далее – МБТ). Учет доходов необходимо организовать в соответствии с СГС "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н (далее – СГС "Доходы").

Предоставление МБТ с условиями

Межбюджетные трансферты (далее – МБТ) – средства, предоставляемые одним бюджетом другому бюджету (ст. 6 БК РФ). МБТ могут предоставляться с условиями при передаче активов или без условий. От наличия условий зависит порядок бюджетного учета операций с МБТ.

На МБТ с условиями распространяются требования абз. 1 п. 5 ст 242 БК РФ о возврате МБТ, не использованных по состоянию на 1 января текущего финансового года, в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены.

Доходы в виде МБТ с условиями предоставляются в форме:

Расходы бюджетов по предоставлению МБТ относятся на коды видов расходов из группы 500 "Межбюджетные трансферты" с учетом детализации по подгруппам и элементам (п. 48.5 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н):

Расходы бюджетов по предоставлению МБТ отражаются по подстатье 251 "Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" КОСГУ (п. 10.5.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н).

Порядок учета расчетов по предоставленным МБТ определен:

При формировании разрядов 1 – 17 номера счета ГРБС указывают коды (составные части кодов) бюджетной классификации текущего (отчетного) финансового года в соответствии с приложением к Инструкции № 162н. Перечисление МБТ с условиями отражается с применением счета 206 51 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" (п. 204 Инструкции № 157н).

Признание расходов текущего года, корректировка показателей

Расходы по МБТ начисляются на дату представления отчета о выполнении условий предоставления МБТ (о целевых расходах). Отчет формируется получателем МБТ, принимающим обязательства по целевым расходам.

Для формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС "Электронный бюджет", СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения контрагентом условий договора. Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь. Таким образом, на основании отчета о выполнении условий предоставления МБТ (о целевых расходах) денежное обязательство принимается в полном объеме. Одновременно сторнируется сумма денежного обязательства, принятого на аванс.

Согласно п. 318 Инструкции № 157н денежные обязательства учитываются на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в учетной политике. При этом необходимо принимать во внимание требования по санкционированию оплаты принятых (принимаемых) денежных обязательств, установленных финансовым органом. Поэтому порядок учета денежных обязательств по предоставлению субсидии следует закрепить в учетной политике.

Пока получатель МБТ не представит отчет, у отправителя предоставленный МБТ с условиями учитывается на счете 206 51. Если получатель МБТ не достиг целевых показателей в полном объеме, сумма перечисленного МБТ учитывается у отправителя на счете 206 51 в объеме средств, подлежащих возврату.

Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели расходов текущего финансового года, не завершенных расчетов по МБТ с условиями в качестве событий после отчетной даты, результаты от предоставления МБТ с условиями учитываются на основании извещения (ф. 0504805).

Извещение (ф. 0504805) формируется (не менее двух экземпляров) получателем МБТ с направлением стороне, предоставившей МБТ с условиями. В нем отражается признанный доход от предоставления МБТ с условиями (кредит счета 1 401 10 151 (1 401 10 161)). Также указываются корреспонденции по формированию по итогам финансового года расчетов по возврату неиспользованного трансферта. Допускается представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по интернету (телефаксом). Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.

Сторона, предоставившая МБТ с условиями, подписывает извещение (ф. 0504805), признает расходы по предоставлению МБТ с условиями (дебет счета 1 401 20 251) и расчетов по возврату неиспользованных средств трансфертов. Второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копия) направляется получателю МБТ с условиями не позднее 5 рабочих дней со дня его получения.

Формирование и предоставление извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность предоставления отчетов, установленных порядками предоставления МБТ (соглашениями о предоставлении МБТ). Если отчеты предоставляются в сроки, позволяющие отразить в бюджетном учете финансовый результат от предоставления МБТ с условиями, формирование и представления извещения (ф. 0504805) не требуется.

В случае расхождения информации, предоставленной в извещении (ф. 0504805), с данными в отчетах ранее принятые расходы могут корректироваться. Сторона, предоставившая МБТ, направляет получателю МБТ извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по МБТ.

Возврат неиспользованных остатков МБТ с условиями

МБТ с условиями, которые не были использованы по состоянию на 1 января текущего года, подлежат возврату в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены (п. 5 ст. 242 БК РФ). Расчеты по возврату остатков МБТ отражаются получателем трансферта на основании извещения (ф. 0504805) последним рабочим днем отчетного периода (по правилам учета событий после отчетной даты).

Для учета возврата предоставленных МБТ текущего характера (в т.ч. неиспользованных) применяется подстатья 151 КОСГУ, а возврата МБТ капитального характера – подстатья 161 КОСГУ (пп. 9.5.1, 9.6.1 Порядка № 209н).

Остатки МБТ, предоставленные до 2019 г., не подразделяются на текущие и капитальные. Сформированные по итогам 2018 г. и более ранних периодов остатки отражаются только по подстатье 151 КОСГУ. Это справедливо, даже если целью предоставления МБТ были капитальные вложения (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 15.10.2019 №№ 02-06-07/78962, 07-04-05/02-22033, письмо Минфина России от 04.10.2019 № 02-07-10/76446).

Для учета задолженности от возврата МБТ применяются счета 205 51 и 205 61. Суммы возврата зачисляются в доход бюджета на КБК 2 18 ХХХХХ ХХ ХХХХ 150, в частности:

Типовые корреспонденции по предоставлению МБТ с условиями

№ п/пСодержание операцииПервичный документБухгалтерские записи у ГРБС, предоставившего МБТПункт Инструкции № 162н
дебет счетакредит счета
Заключение соглашения о предоставлении МБТ с условиями
1 Приняты бюджетные обязательства на предоставление МБТ с условиями на соответствующие финансовые годы Уведомление (ф.0504320);
документ, подтверждающий объем бюджетных ассигнований на предоставление трансферта;
соглашение о предоставлении МБТ
     
  • на текущий год
КРБ 1 501 13 251 КРБ 1 502 11 251 134, 140
  • на очередные годы
КРБ 1 501 23 251
КРБ 1 501 33 251
КРБ 1 502 21 251
КРБ 1 502 31 251
134, 140
134, 140
2 Приняты денежные обязательства по предоставлению МБТ с условиями Документ-основание для принятия денежного бюджетного обязательства (соглашение о предоставлении МБТ) КРБ 1 502 11 251 КРБ 1 502 12 251 140, 141
3 Перечислены средства МБТ с условиями Платежное поручение КРБ 1 206 51 561 КРБ 1 304 05 251 80, 111
Корректировка ранее принятых бюджетных обязательств в связи с изменением суммы МБТ с условиями
4 Увеличена сумма ранее принятых бюджетных обязательств в связи с увеличением суммы МБТ с условиями Уведомление (ф.0504320);
измененное соглашение или дополнительное соглашение;
иной документ, подтверждающий измененный объем трансферта
     
  • на текущий год
КРБ 1 501 13 251 КРБ 1 502 11 251 134, 140
  • на очередные годы
КРБ 1 501 23 251
КРБ 1 501 33 251
КРБ 1 502 21 251
КРБ 1 502 31 251
134, 140
5 Уменьшена способом "красное сторно" сумма ранее принятых бюджетных обязательств в связи с уменьшением суммы МБТ с условиями Уведомление (ф.0504320);
измененное соглашение или дополнительное соглашение;
иной документ, подтверждающий измененный объем трансферта
     
  • на текущий год
КРБ 1 501 13 251 КРБ 1 502 11 251 134, 140
  • на очередные годы
КРБ 1 501 23 251
КРБ 1 501 33 251
КРБ 1 502 21 251
КРБ 1 502 31 251
134, 140
6 Возврат МБТ с условиями, перечисленного в текущем финансовом году Платежное поручение КРБ 1 304 05 251 КРБ 1 206 51 661 80, 111
7 Уменьшена способом "красное сторно" сумма ранее принятых денежных обязательств в связи с возвратом в текущем году средств МБТ с условиями Платежное поручение КРБ 1 502 11 251 КРБ 1 502 12 251 Не предусмотрен1
Признание расходов текущего года по использованию МБТ с условиями
8 Начислен фактический расход текущего года по МБТ с условиями Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о целевых расходах); извещение (ф. 0504805) КРБ 1 401 20 251 КРБ 1 302 51 731 102, 121
9 Приняты денежные обязательства в сумме признанных расходов текущего года Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о целевых расходах); извещение (ф. 0504805) КРБ 1 502 11 251 КРБ 1 502 12 251 140, 141
10 Зачтен аванс по предоставлению МБТ с условиями Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах); извещение (ф. 0504805) КРБ 1 302 51 831 КРБ 1 206 51 661 80, 102
11 Скорректированы денежные обязательства по зачтенным авансам способом "красное сторно" Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о целевых расходах); извещение (ф. 0504805) КРБ 1 502 11 251 КРБ 1 502 12 251 Не предусмотрен1
Расчеты в части неиспользованного остатка МБТ с условиями
12 Закрыты расчеты в сумме неиспользованных остатков МБТ с условиями Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о целевых расходах);извещение (ф. 0504805); уведомление (ф. 0504817)      
  • в части остатка МБТ текущего характера
КДБ 1 205 51 561 КРБ 1 206 51 661 78, 80
  • в части остатка МБТ капитального характера
КДБ 1 205 61 561 КРБ 1 206 51 661 78, 80
13 Начислен возврат остатка неиспользованного МБТ с условиями, подлежащего предоставлению при подтверждении потребности Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах);
извещение (ф. 0504805);
Уведомление (ф. 0504817)
     
  • в части возврата остатка МБТ текущего характера
КДБ 1 205 51 561 КДБ 1 401 10 151 Не предусмотрен1
  • в части возврата остатка МБТ капитального характера
КДБ 1 205 61 561 КДБ 1 401 10 161 Не предусмотрен1
14 Возврат остатков МБТ, предоставленных в текущем году Платежное поручение      
в части возврата остатка МБТ текущего характера КДБ 1 210 02 151 КДБ 1 205 51 661 78, 91
  • в части возврата остатка МБТ капитального характера
КДБ 1 210 02 161 КДБ 1 205 61 661 78, 91
Расчеты по восстановленным остаткам неиспользованных МБТ прошлых лет
15 Начислен возврат восстановленного остатка неиспользованного МБТ прошлых лет Документ-основание по начислению расчетов по остаткам МБТ прошлых лет      
  • в части возврата остатка МБТ текущего характера или МБТ любого характера, предоставленных до 01.01.2019
КДБ 1 205 51 561 КДБ 1 401 10 151 Не предусмотрен1
  • в части возврата остатка МБТ капитального характера за исключением МБТ, предоставленных до 01.01.2019
КДБ 1 205 61 561 КДБ 1 401 10 161 Не предусмотрен1
16 Возврат восстановленного остатка неиспользованных средств МБТ прошлых лет Выписка с лицевого счета      
  • в части возврата остатка МБТ текущего характера или МБТ любого характера, предоставленных до 01.01.2019
КДБ 1 210 02 151 КДБ 1 205 51 661 78, 91
  • в части возврата остатка МБТ капитального характера за исключением МБТ, предоставленных до 01.01.2019
КДБ 1 210 02 161 КДБ 1 205 61 661 78, 91

1 Бухгалтерскую запись следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.

Шаблон извещения (ф. 0504805) в части взаимосвязанных консолидируемых показателей текущего финансового года, примеры отражения расчетов по МБТ с условиями и без условий размещены на сайте Минфина России в разделе "Бюджет"/"Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора"/"Методический кабинет".