Разъяснения государственных органов

Как учреждениям учитывать субсидии на капитальные вложения в соответствии с СГС "Доходы".

Дата публикации

Документ

Письмо Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939

Комментарий

В письме приведен перечень типовых корреспонденций для отражения бюджетным (автономным) учреждением субсидии на капитальные вложения в соответствии с СГС "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.

Получение субсидии

Согласно ст. 78.2 БК РФ из бюджетов могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на капитальные вложения в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность (далее – субсидии на капитальные вложения).

Основанием для предоставления субсидии служит соглашение между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением. Этот документ определяет права, обязанности и ответственность сторон (в т.ч. объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года, порядок и сроки возврата неиспользованных или использованных не по назначению сумм).

Затраты за счет субсидии на капитальные вложения влекут последующее увеличение стоимости недвижимого имущества на праве оперативного управления учреждений (п. 1 ст. 78.2 БК РФ).

Доходы учреждения в виде субсидии на капитальные вложения отражаются по статье 150 аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 162 КОСГУ. Это установлено п. 12.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее – Порядок № 85н), п. 9.6.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н).

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), в автономных учреждениях – по инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н). Операции с субсидиями на капитальные вложения учитываются по коду финансового обеспечения 6.

Доходы от безвозмездных поступлений денежных средств (включая субсидии и гранты), предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов (п. 40 федерального стандарта "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, далее – СГС "Доходы"). Основанием служит соглашение (п. 93 инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н).

Признание доходов текущего года, корректировка показателей

Доходы будущих периодов признаются доходами текущего года по мере реализации условий предоставления субсидии в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче актива) (п. 40 СГС "Доходы", п. 158 Инструкции № 174н, п. 186 Инструкции № 183н).

Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели доходов (расходов) текущего финансового года, незавершенных расчетов по субсидии в качестве событий после отчетной даты, результаты использования субсидий учитываются на основании извещения (ф. 0504805). Его составляет учреждение – получатель субсидии (не менее двух экземпляров) и направляет учредителю в сроки, обеспечивающие сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности учреждения и бюджетной отчетности учредителя. Допускается представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по электронной почте. Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.

Шаблон извещения (ф. 0504805), порядок отражения расчетов по субсидиям с заполненными примерами извещения (ф. 0504805) размещены на сайте Минфина России в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора", подразделе "Методический кабинет".

Если учредитель решит формировать расчеты по субсидиям по итогам отчетного года на основании извещения (ф. 0504805), бухгалтерская служба учредителя подтверждает отражение в бюджетном учете соответствующих корреспонденций и направляет второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копию) учреждению.

Формирование извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность представления отчета о достижении целевых показателей, в т.ч. после представления годовой отчетности. В результате рассмотрения отчета о достижении целевых показателей показатели, сформированные ранее на основании извещения (ф. 0504805), могут корректироваться. Учредитель направляет учреждению извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по субсидии.

Возврат субсидии

Не использованный в текущем финансовом году остаток субсидии на капитальные вложения бюджетные и автономные учреждения должны перечислить в бюджет (ч. 18 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ). Однако по решению учредителя этот остаток средств может использоваться учреждением в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении средств на те же цели.

После представления отчетности учреждению может быть предъявлено требование по возврату субсидии (вследствие рассмотрения отчета о выполнении условий предоставления субсидии, выявления нецелевого использования субсидий, факта невыполнения условий предоставления субсидий). Бухгалтерские записи по начислению требования возврата субсидии не являются исправлением ошибки и отражаются в финансовом году их предъявления в качестве новых расчетов.

Возврат субсидии на капитальные вложения прошлых лет в бюджет отражается по статье 610 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 КОСГУ (п. 62.5.1 Порядка № 85н, п. 14.1 Порядок № 209н).

Типовые корреспонденции по учету субсидий на капитальные вложения

№ п/пСодержание операцииДокумент - основаниеБухгалтерские записи у бюджетного (автономного) учрежденияПункт Инструкции № 174нПункт Инструкции № 183н
дебет счетакредит счета
Заключение соглашения о предоставлении субсидии
1 Приняты к учету показатели плана ФХД в части доходов от получения субсидии на осуществление капитальных вложений: План ФХД        
  • на текущий год;
КДБ 6 507 10 162 КДБ 6 504 10 162 171, 177 200, 206
  • на очередные годы
КДБ 6 507 20 162
КДБ 6 507 30 162
КДБ 6 504 20 162
КДБ 6 504 30 162
171, 177
171, 177
200, 206
200, 206
2 Начислены доходы будущих периодов по предоставлению субсидии в сумме соглашения (на все финансовые периоды) Соглашение КДБ 6 205 62 561 КДБ 6 401 40 162 93, 158 96, 186
Предоставление субсидии из бюджета
3 Получена субсидия на лицевой счет Выписка из лицевого счета КИФ 6 201 11 510 КДБ 6 205 62 661 72 72
Увеличение счета 17 (КВД 150, КОСГУ 162)  
4 Отражено исполнение плана текущего года по доходам в виде субсидии на осуществление капитальных вложений Выписка из лицевого счета КДБ 6 508 10 162 КДБ 6 507 10 162 180 209
Корректировка показателей в связи с увеличением объема субсидии на капитальные вложения в текущем году
5 Увеличены показатели плана ФХД в части доходов от получения субсидии на капитальные вложения в текущем году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КДБ 6 507 10 162 КДБ 6 504 10 162 171 171
6 Увеличены доходы будущих периодов по субсидии в связи с увеличением объема субсидии в текущем году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КДБ 6 205 62 561 КДБ 6 401 40 162 93, 158 96, 186
Корректировка показателей в связи с уменьшением объема субсидии на капитальные вложения в текущем году
7 Уменьшены показатели плана ФХД в части доходов от получения субсидии на капитальные вложения в текущем году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КДБ 6 504 10 162 КДБ 6 507 10 162 171 Не соответствует1
8 Уменьшены доходы будущих периодов по субсидии в связи с уменьшением объема субсидии в текущем году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КДБ 6 401 40 162 КДБ 6 205 62 661 94 Не предусмотрен2
Признание доходов будущих периодов по субсидии доходами текущего года
9 Признаны доходы будущих периодов по субсидии доходами текущего года Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) КДБ 6 401 40 162 КДБ 6 401 10 162 150, 158 178, 186
Расчеты с неиспользованным остатком субсидии
10 Начислена задолженность в сумме неиспользованных остатков субсидий на осуществление капитальных вложений, подлежащих возврату в очередном году в бюджет Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) КДБ 6 401 40 162 КИФ 6 303 05 731 158 180
11 Закрыты расчеты в сумме неиспользованного финансового обеспечения субсидии, если ее перечисление учреждению не осуществлялось Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) КДБ 6 401 40 162 КДБ 6 205 62 661 Не предусмотрен3 Не предусмотрен3
12 Сформированы расчеты по неиспользованному остатку при наличии принятых за счет него и неисполненных обязательств (необходимости подтверждения потребности в данных средствах) Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) КДБ 6 401 40 162 КДБ 6 303 05 731 158 180
13 Подтверждена потребность в субсидии в очередном году Решение о подтверждение потребности в субсидии КДБ 6 303 05 831 КДБ 6 401 40 162 Не предусмотрен4 Не предусмотрен4
14 Принято решение о возврате субсидии (не подтвержден целевой характер принятых денежных обязательств) в очередном финансовом году Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) КДБ 6 401 40 162 КИФ 6 303 05 731 158 180
15 Возвращен неиспользованный остаток субсидии прошлых лет Платежное поручение, выписка с лицевого счета КИФ 6 303 05 831 КИФ 6 201 11 610 73, 93 73, 161
  Увеличение счета 18 (КИФ 610, КОСГУ 610)

Структура номера счета для отражения операций в бухгалтерском учете определена п. 21.2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н.

Номера счетов 205 62, 401 10, 401 40, 504 00, 507 00, 508 00 формируются так:

Номер счета 303 05 формируется так:

По счетам аналитического учета счета 201 00 "Денежные средства учреждения" в разрядах 1 – 17 номера счета ставятся нули.

Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет субсидии на капитальные вложения

№ п/пСодержание операцииДокумент – основаниеБухгалтерские записи у бюджетного (автономного) учрежденияПункт Инструкции № 174нПункт Инструкции № 183н
дебет счетакредит счета
Принятие обязательств
1 Приняты обязательства: Договор, расчет и др.        
  • на текущий год
КРБ 6 506 10 310 КРБ 6 502 11 310 167, 174
167, 174
196, 203
196, 203
  • на очередные годы
КРБ 6 506 20 310
КРБ 6 506 30 310
КРБ 6 502 21 310
КРБ 6 502 31 310
167, 174
167, 174
196, 203
196, 203
Авансовые платежи
2 Принято денежное обязательство Договор КРБ 6 502 11 310 КРБ 6 502 12 310 167 196
3 Перечислен аванс Договор, выписка из лицевого счета с приложенными документами КРБ 6 206 28 56X,
КРБ 6 206 31 56Х,
КРБ 6 206 33 56Х
КИФ 6 201 11 610 73, 97 73, 100
  Увеличение счета 18 (КРБ 4ХХ, КОСГУ 310)
Принятие денежных обязательств
4 Начислена кредиторская задолженность Накладные, акты выполненных работ и др. КРБ 6 106 ХX 310 КРБ 6 302 28 73X,
КРБ 6 302 31 73Х,
КРБ 6 302 33 73Х
КРБ 6 303 XX 731
128, 131 131 –
140
, 142, 153, 154, 159
5 Приняты денежные обязательства в текущем финансовом году Накладные, акты выполненных работ и др. КРБ 6 502 11 310 КРБ 6 502 12 310 167 196
Зачет аванса
6 Зачтен аванс Накладные, акты выполненных работ и др. КРБ 6 302 28 83X
КРБ 6 302 31 83Х
КРБ 6 302 33 83Х
КРБ 6 206 28 66X
КРБ 6 206 31 66Х
КРБ 6 206 33 66Х
98, 129 101, 157
7 Скорректированы денежные обязательства по зачтенным авансам способом "красное сторно" Накладные, акты выполненных работ и др. КРБ 6 502 11 310 КРБ 6 502 12 310 167 196
Оплата кредиторской задолженности
8 Оплачена кредиторская задолженность Выписка из лицевого счета с приложенными документами КРБ 6 302 28 83X,
КРБ 6 302 31 83Х
КРБ 6 302 33 83Х
КРБ 6 303 XX 831
КИФ 6 201 11 610 73 73
  Увеличение счета 18 (КРБ 4ХХ, КОСГУ 310)

В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС "Электронный бюджет", СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения поставщиком (исполнителем) условий договора. При этом в момент поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг денежное обязательство принимается на всю сумму согласно выставленным документам. Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь.

1 Согласно п. 200 Инструкции № 183н сумма уменьшений сметных назначений по доходам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 507 00 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 504 00 способом "красное сторно".

2 Соответствующие изменения планируется внести в пп. 97, 186 Инструкции № 183н.

3 Бухгалтерские записи следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н.

4 Соответствующие изменения планируется внести в п. 133 Инструкции № 174н, п. 161 Инструкции № 183н. Проекты приказов размещены на сайте Минфина России во вкладке "Документы", подразделе "Проекты", а также на федеральном портале проектов нормативных правовых актов: https://regulation.gov.ru/.