Разъяснения государственных органов

Как отразить предоставление целевой субсидии капитального характера в учете учредителя.

Дата публикации

Документ

Письмо Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939

Комментарий

В письме приведен перечень типовых корреспонденций для отражения учредителем операций по предоставлению бюджетным и автономным учреждениям целевых субсидий капитального характера.

Предоставление субсидии

В соответствии с абз. 2 ст. 78.1 БК РФ из бюджетов могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели. Порядок определения объема и условия предоставления целевых субсидий устанавливаются в зависимости от уровня бюджета:

Такие субсидии предоставляются на различные цели, не связанные с выполнением государственного (муниципального) задания. Порядок определения объема и условия предоставления целевых субсидий устанавливаются (абз. 4 п. 1 ст. 78.1 БК РФ):

Основанием для предоставления субсидии служит соглашение между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением. Этот документ определяет права, обязанности и ответственность сторон (в т.ч. объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года, порядок и сроки возврата неиспользованных или использованных не по назначению сумм).

Целевая субсидия может быть текущего или капитального характера. Если она в полном объеме предназначена для увеличения стоимости основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, то субсидия носит капитальный характер (п. 7 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н).

Расходы бюджетов на предоставление целевых субсидий капитального характера относятся на элемент вида расходов 612 (622) в увязке с подстатьей 281 КОСГУ. Это установлено пп. 48.6.1.2, 48.6.2.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 10.8.1 Порядка № 209н.

Порядок учета расчетов учредителя с бюджетными или автономными учреждениями по предоставленным субсидиям определен:

При формировании разрядов 1 – 17 номера счета казенные учреждения указывают коды (составные части кодов) бюджетной классификации текущего (отчетного) финансового года в соответствии с приложением к Инструкции № 162н.

Перечисление целевой субсидии капитального характера отражается с применением счета 206 81 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям" (п. 204 Инструкции № 157н). Учредитель принимает денежные обязательства на основании графика перечисления субсидии на сумму аванса.

Признание расходов текущего года, корректировка показателей

Расходы по целевой субсидии капитального характера признаются по методу начисления на основании отчета о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче активов). Одновременно отражается зачет выданного ранее аванса (п. 102 Инструкции № 162н).

В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС "Электронный бюджет", СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения контрагентом условий договора. Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь. Таким образом, на основании отчета о достижении целевых показателей денежное обязательство принимается в полном объеме. Одновременно сторнируется сумма денежного обязательства, принятого на аванс.

Согласно п. 318 Инструкции № 157н денежные обязательства учитываются на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в учетной политике. При этом необходимо принимать во внимание требования по санкционированию оплаты принятых (принимаемых) денежных обязательств, установленных финансовым органом. Поэтому порядок учета денежных обязательств по предоставлению субсидии следует закрепить в учетной политике.

Пока бюджетное (автономное) учреждение не представит отчет о достижении целевых показателей, у учредителя расчеты по перечисленной субсидии будут учитываться на счете 206 81. Если подведомственным учреждением целевые показатели не были достигнуты, сумма перечисленной субсидии учитывается у учредителя на счете 206 81 в объеме средств, подлежащих возврату.

Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели расходов текущего финансового года, незавершенных расчетов по субсидии в качестве событий после отчетной даты, результаты использования субсидий учитываются на основании извещения (ф. 0504805). Его составляет учреждение – получатель субсидии (не менее двух экземпляров) и направляет учредителю в сроки, обеспечивающие сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности учреждения и бюджетной отчетности учредителя. Можно представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по электронной почте. Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.

Шаблон извещения (ф. 0504805), порядок отражения расчетов по субсидиям с заполненными примерами извещения (ф. 0504805) размещены на сайте Минфина России в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора", подразделе "Методический кабинет".

Если учредитель решит формировать расчеты по субсидиям по итогам отчетного года на основании извещения (ф. 0504805), бухгалтерская служба учредителя подтверждает отражение в бюджетном учете соответствующих корреспонденций и направляет второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копию) учреждению.

Формирование извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность представления отчета о достижении целевых показателей, в т.ч. после представления годовой отчетности. В результате рассмотрения отчета о достижении целевых показателей показатели, сформированные ранее на основании извещения (ф. 0504805), могут корректироваться. Учредитель направляет учреждению извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по субсидии.

Возврат субсидии

Не использованные в текущем финансовом году остатки целевых субсидий подлежат перечислению бюджетными (автономными) учреждениями в бюджет (ч. 18 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ). Однако по решению учредителя остаток средств может использоваться учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении средств на те же цели.

После представления учреждениями бухгалтерской (финансовой) отчетности учредитель может предъявить требование о возврате субсидий. Такие решения могут приниматься по результатам рассмотрения отчета о достижении целевых показателей, выявления нецелевого использования субсидий (факта невыполнения условий предоставления субсидий). В этом случае ранее представленная бюджетная отчетность учредителя, не содержащая расчетов по таким требованиям, не корректируется. Бухгалтерские записи по начислению требования возврата субсидии не являются исправлением ошибки и отражаются в финансовом году их предъявления в качестве новых расчетов.

Возврат целевой субсидии капитального характера прошлого года отражается по подстатье 163 КОСГУ (п. 9.6.3 Порядка № 209н). Для учета задолженности подведомственных бюджетных и автономных учреждений по возврату таких средств применяется счет 205 63. Суммы возврата отражаются по кодам бюджетной классификации доходов в зависимости от уровня бюджета:

Типовые корреспонденции по предоставлению целевой субсидии капитального характера

№ п/пСодержание операцииДокумент – основаниеБухгалтерские записи у учредителяПункт Инструкции № 162н
дебет счетакредит счета
Получение ЛБО на предоставление субсидий
1 Получены лимиты бюджетных обязательств на предоставление бюджетным (автономным) учреждениям целевой субсидии капитального характера Расходное расписание      
  • на текущий год
КРБ 1 501 15 281 КРБ 1 501 13 281 134, 136
  • на очередные годы
КРБ 1 501 25 281
КРБ 1 501 35 281
КРБ 1 501 23 281
КРБ 1 501 33 281
134, 136
134, 136
Заключение соглашения о предоставлении целевой субсидии капитального характера
2 Приняты бюджетные обязательства в пределах доведенных лимитов на предоставление целевой субсидии капитального характера на соответствующие финансовые годы Соглашение на предоставление целевой субсидии капитального характера      
  • на текущий год
КРБ 1 501 13 281 КРБ 1 502 11 281 134, 140
  • на очередные годы
КРБ 1 501 23 281
КРБ 1 501 33 281
КРБ 1 502 21 281
КРБ 1 502 31 281
134, 140
134, 140
3 Приняты денежные обязательства по предоставлению целевой субсидии капитального характера График перечисления субсидии КРБ 1 502 11 281 КРБ 1 502 12 281 140, 141
4 Перечислена субсидия бюджетному (автономному) учреждению Платежное поручение, выписка из лицевого счета КРБ 1 206 81 562 КРБ 1 304 05 281 80, 111
Корректировка ранее принятых бюджетных обязательств в связи с изменением соглашения в текущем финансовом году
5 Скорректированы бюджетные обязательства в связи с увеличением объема предоставленных целевых субсидий в текущем году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КРБ 1 501 13 241 КРБ 1 502 11 241 134, 140
6 Скорректированы бюджетные обязательства в связи с уменьшением объема предоставленных целевых субсидий в текущем году способом "красное сторно" Измененное соглашение или дополнительное соглашение КРБ 1 501 13 281 КРБ 1 502 11 281 134, 140
Признание показателей финансового результата текущего года по использованию средств субсидии:
7 Начислен фактический расход текущего года по целевой субсидии капитального характера Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КРБ 1 401 20 281 КРБ 1 302 81 732 102, 121
8 Приняты денежные обязательства в сумме признанных расходов текущего года Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КРБ 1 502 11 281 КРБ 1 502 12 281 140, 141
9 Зачтен аванс по предоставлению субсидии Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КРБ 1 302 81 832 КРБ 1 206 81 662 80, 102
10 Скорректированы денежные обязательства по зачтенным авансам способом "красное сторно" Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КРБ 1 502 11 281 КРБ 1 502 12 281 Не предусмотрен*
Возврат остатков целевой субсидии капитального характера
11 Закрыты расчеты в сумме неиспользованных остатков целевых субсидий капитального характера, подлежащих возврату в очередном году в бюджет Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КДБ 1 205 63 562 КРБ 1 206 81 662 78, 80
12 Сформированы расчеты по неиспользованному остатку при наличии принятых за счет него и неисполненных обязательств (необходимости подтверждения потребности в данных средствах) Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КДБ 1 205 63 562 КРБ 1 206 81 662 78, 80
13 Подтверждена потребность в субсидии в очередном году Решение о подтверждение потребности в субсидии КРБ 1 206 81 562 КДБ 1 205 63 662 Не предусмотрен*
14 Принято решение о возврате субсидии (не подтвержден целевой характер принятых денежных обязательств) в очередном финансовом году Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КДБ 1 205 63 562 КРБ 1 206 81 662 78, 80
15 Возврат неиспользованного остатка субсидии прошлых лет Выписка с лицевого счета КДБ 1 210 02 163 КДБ 1 205 63 662 78, 91

* Бухгалтерскую запись следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.