Документ
Письмо Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939
Комментарий
- Получение субсидии
- Признание доходов текущего года, корректировка показателей
- Возврат субсидии
- Типовые корреспонденции по учету целевых субсидий капитального характера
- Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет целевой субсидии капитального характера
В письме приведен перечень типовых корреспонденций для отражения бюджетным (автономным) учреждением целевой субсидии капитального характера в соответствии с СГС "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.
Получение субсидии
В соответствии с абз. 2 ст. 78.1 БК РФ из бюджетов могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели. Порядок определения объема и условия предоставления целевых субсидий из бюджетов устанавливаются в зависимости от уровня бюджета:
- Правительством РФ;
- высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ;
- местной администрацией;
- уполномоченными ими органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления.
Такие субсидии предоставляются на различные цели, не связанные с выполнением государственного (муниципального) задания. Порядок определения объема и условия предоставления целевых субсидий устанавливаются (абз. 4 п. 1 ст. 78.1 БК РФ):
- из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов – Правительством РФ или уполномоченными органами государственной власти (государственными органами);
- из бюджетов субъектов РФ, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов – высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ или уполномоченными органами государственной власти (государственными органами);
- из местных бюджетов – местной администрацией или уполномоченными органами местного самоуправления.
Основанием для предоставления субсидии служит соглашение между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением. Этот документ определяет права, обязанности и ответственность сторон (в т.ч. объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года, порядок и сроки возврата неиспользованных или использованных не по назначению сумм).
Целевая субсидия может быть текущего или капитального характера. Если она в полном объеме предназначена для увеличения стоимости основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, то субсидия носит капитальный характер (п. 7 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н).
Доходы учреждения в виде целевой субсидии капитального характера отражаются по статье 150 аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 162 КОСГУ. Это установлено п. 12.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее – Порядок № 85н), п. 9.6.2 Порядка № 209н.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), в автономных учреждениях – по инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н). Операции с целевыми субсидиями капитального характера учитываются по коду финансового обеспечения 5.
Доходы от безвозмездных поступлений (включая субсидии и гранты), предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов (п. 40 федерального стандарта "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, далее – СГС "Доходы"). Целевые субсидии, как правило, предоставляются с условием – достижение установленных целей. Основанием для начисления доходов будущих периодов служит соглашение (п. 93 инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н).
Исключение – целевая субсидия на возмещение затрат. В порядке возмещения затрат предоставляются целевые субсидии автономным учреждениям, которым открыты расчетные счета в банках (ч. 3, 3.7 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ, далее – Закон № 174-ФЗ). Это означает, что сначала учреждение тратит свои собственные средства для достижения целей, на которые будет предоставлена субсидия. Учредитель перечисляет субсидию после проверки представленных на возмещение расходов документов. Никаких дополнительных условий учреждению в будущем выполнять не надо. Поэтому на основании соглашения начисление субсидии на возмещение затрат можно сразу отразить по кредиту счета 5 401 10 162.
Признание доходов текущего года, корректировка показателей
Доходы будущих периодов признаются доходами текущего года по мере реализации условий предоставления субсидии в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче актива) (п. 40 СГС "Доходы", п. 158 Инструкции № 174н, п. 186 Инструкции № 183н).
Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели доходов (расходов) текущего финансового года, незавершенных расчетов по субсидии в качестве событий после отчетной даты, результаты использования субсидий учитываются на основании извещения (ф. 0504805). Его составляет учреждение – получатель субсидии (не менее двух экземпляров) и направляет учредителю в сроки, обеспечивающие сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности учреждения и бюджетной отчетности учредителя. Допускается представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по электронной почте. Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.
Шаблон извещения (ф. 0504805), порядок отражения расчетов по субсидиям с заполненными примерами извещения (ф. 0504805) размещены на сайте Минфина России в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора", подраздел "Методический кабинет".
Если учредитель решит формировать расчеты по субсидиям по итогам отчетного года на основании извещения (ф. 0504805), бухгалтерская служба учредителя подтверждает отражение в бюджетном учете соответствующих корреспонденций и направляет второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копию) учреждению.
Формирование извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность представления отчета о достижении целевых показателей, в т.ч. после представления годовой отчетности. В результате рассмотрения отчета о достижении целевых показателей показатели, сформированные ранее на основании извещения (ф. 0504805), могут корректироваться. Учредитель направляет учреждению извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по субсидии.
Возврат субсидии
Неиспользованный в текущем финансовом году остаток целевой субсидии бюджетные и автономные учреждения должны перечислить в бюджет (ч. 18 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Закона № 174-ФЗ). Однако по решению учредителя этот остаток средств может использоваться учреждением в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении средств на те же цели.
После представления отчетности учреждению может быть предъявлено требование по возврату средств субсидии (вследствие рассмотрения отчета о выполнении условий предоставления субсидии, выявления нецелевого использования субсидий, факта невыполнения условий предоставления субсидий). Бухгалтерские записи по начислению требования возврата субсидии не являются исправлением ошибки и отражаются в финансовом году их предъявления в качестве новых расчетов.
Возврат целевой субсидии прошлого года в бюджет отражается по статье 610 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 КОСГУ (п. 62.5.1 Порядка № 85н, п. 14.1 Порядока № 209н).
Типовые корреспонденции по учету целевых субсидий капитального характера
| № п/п | Содержание операции | Документ – основание | Бухгалтерские записи у бюджетного (автономного) учреждения | Пункт Инструкции № 174н | Пункт Инструкции № 183н | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | |||||
| Заключение соглашения о предоставлении субсидии | ||||||
| 1 | Приняты к учету показатели плана ФХД в части доходов от получения целевой субсидии капитального характера: | План ФХД | ||||
|
КДБ 5 507 10 162 | КДБ 5 504 10 162 | 171, 177 | 200, 206 | ||
|
КДБ 5 507 20 162 КДБ 5 507 30 162 |
КДБ 5 504 20 162 КДБ 5 504 30 162 |
171, 177 171, 177 |
200, 206 200, 206 |
||
| 2 | Начислены доходы будущих периодов по предоставлению субсидии в сумме соглашения (на все финансовые периоды) | Соглашение | КДБ 5 205 62 561 | КДБ 5 401 40 162 | 93, 158 | 96, 186 |
| Предоставление субсидии из бюджета | ||||||
| 3 | Получена субсидия на лицевой счет | Выписка из лицевого счета | КИФ 5 201 11 510 | КДБ 5 205 62 661 | 72 | 72 |
| Увеличение счета 17 (КВД 150, КОСГУ 162) | – | – | ||||
| 4 | Отражено исполнение плана текущего года по доходам в виде целевой субсидии капитального характера | Выписка из лицевого счета | КДБ 5 508 10 162 | КДБ 5 507 10 162 | 180 | 209 |
| Корректировка показателей в связи с увеличением объема целевой субсидии капитального характера в текущем году | ||||||
| 5 | Увеличены показатели плана ФХД в части доходов от получения целевой субсидии капитального характера в текущем году | Измененное соглашение или дополнительное соглашение | КДБ 5 507 10 162 | КДБ 5 504 10 162 | 171 | 171 |
| 6 | Увеличены доходы будущих периодов по субсидии в связи с увеличением объема субсидии в текущем году | Измененное соглашение или дополнительное соглашение | КДБ 5 205 62 561 | КДБ 5 401 40 162 | 93, 158 | 96, 186 |
| Корректировка показателей в связи с уменьшением объема целевой субсидии капитального характера в текущем году | ||||||
| 7 | Уменьшены показатели плана ФХД в части доходов от получения целевой субсидии капитального характера в текущем году | Измененное соглашение или дополнительное соглашение | КДБ 5 504 10 162 | КДБ 5 507 10 162 | 171 | Не соответствует1 |
| 8 | Уменьшены доходы будущих периодов по субсидии в связи с уменьшением объема субсидии в текущем году | Измененное соглашение или дополнительное соглашение | КДБ 5 401 40 162 | КДБ 5 205 62 661 | 94 | Не предусмотрен2 |
| Признание доходов будущих периодов по субсидии доходами текущего года | ||||||
| 9 | Признаны доходы будущих периодов по субсидии доходами текущего года | Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) | КДБ 5 401 40 162 | КДБ 5 401 10 162 | 150, 158 | 178, 186 |
| Расчеты по неиспользованным остаткам субсидии | ||||||
| 10 | Начислена задолженность в сумме неиспользованных остатков целевых субсидий капитального характера, подлежащих возврату в очередном году в бюджет | Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) | КДБ 5 401 40 162 | КИФ 5 303 05 731 | 158 | 180 |
| 11 | Закрыты расчеты в сумме неиспользованного финансового обеспечения субсидии, если ее перечисление учреждению не осуществлялось | Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) | КДБ 5 401 40 162 | КДБ 5 205 62 661 | Не предусмотрен3 | Не предусмотрен3 |
| 12 | Сформированы расчеты по неиспользованному остатку при наличии принятых за счет него и неисполненных обязательств (необходимости подтверждения потребности в средствах) | Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) | КДБ 5 401 40 162 | КДБ 5 303 05 731 | 158 | 180 |
| 13 | Подтверждена потребность в субсидии в очередном году | Решение о подтверждение потребности в субсидии | КДБ 5 303 05 831 | КДБ 5 401 40 162 | Не предусмотрен4 | Не предусмотрен4 |
| 14 | Принято решение о возврате субсидии (не подтвержден целевой характер принятых денежных обязательств) в очередном финансовом году | Отчет о выполнении условий предоставления субсидии, извещение (ф. 0504805) | КДБ 5 401 40 162 | КИФ 5 303 05 731 | 158 | 180 |
| 15 | Возвращен неиспользованный остаток субсидии прошлых лет | Платежное поручение, выписка с лицевого счета | КИФ 5 303 05 831 | КИФ 5 201 11 610 | 73, 93 | 73, 161 |
| Увеличение счета 18 (КИФ 610, КОСГУ 610) | – | – | ||||
Структура номера счета для отражения операций в бухгалтерском учете определена п. 21.2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н.
Номера счетов 205 62, 401 10, 401 40, 504 00, 507 00, 508 00 формируются так:
- в разрядах 1 – 4 – раздел, подраздел классификации расходов бюджетов;
- в разрядах 5 – 14 – нули, если иное не установлено учетной политикой субъекта учета (коды ЦСР должны отражаться, в частности, по субсидиям на реализацию национальных проектов, программ);
- в разрядах 15 – 17 – код видов доходов 150.
Номер счета 303 05 формируется так:
- в разрядах 1 – 4 – раздел, подраздел классификации расходов бюджетов;
- в разрядах 5 – 14 – нули, если иное не установлено учетной политикой учреждения;
- в разрядах 15 – 17 – КИФ 610 (если на счете отражается задолженность перед бюджетом по возврату субсидии прошлых лет), код видов доходов 150 (если планируется подтверждение потребности в средствах без возврата в бюджет).
По счетам аналитического учета счета 201 00 "Денежные средства учреждения" в разрядах 1 – 17 номера счета ставятся нули.
Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет целевой субсидии капитального характера
| № п/п | Содержание операции | Документ – основание | Бухгалтерские записи у бюджетного (автономного) учреждения | Пункт Инструкции № 174н | Пункт Инструкции № 183н | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | |||||
| Принятие обязательств | ||||||
| 1 | Приняты обязательства:
|
Договор, расчет и др. | КРБ 5 506 10 3XX | КРБ 5 502 11 3XX | 167, 174 167, 174 |
196, 203 196, 203 |
|
КРБ 5 506 20 3XX КРБ 5 506 30 3XX |
КРБ 5 502 21 3XX КРБ 5 502 31 3XX |
167, 174 167, 174 |
196, 203 196, 203 |
||
| Авансовые платежи | ||||||
| 2 | Принято денежное обязательство | Договор | КРБ 5 502 11 3XX | КРБ 5 502 12 3XX | 167 | 196 |
| 3 | Перечислен аванс | Договор, выписка из лицевого счета с приложенными документами | КРБ 5 206 XX 56X | КИФ 5 201 11 610 | 73, 97 | 73, 100 |
| Увеличение счета 18 (КРБ ХХХ, КОСГУ 3ХХ) | – | – | ||||
| Принятие денежных обязательств | ||||||
| 4 | Начислена кредиторская задолженность | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 5 106 2X 3XX, КРБ 5 106 3X 3XX, КРБ 5 101 ХХ 310, КРБ 5 102 ХХ 320 |
КРБ 5 208 XX 667, КРБ 5 302 XX 73X, КРБ 5 303 XX 731 |
106, 128, 131 | 109, 131 – 140, 142, 153, 154, 159 |
| 5 | Приняты денежные обязательства в текущем финансовом году | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 5 502 11 3XX | КРБ 5 502 12 3XX | 167 | 196 |
| Зачет аванса | ||||||
| 6 | Зачтен аванс | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 5 302 XX 83X | КРБ 5 206 XX 66X | 98, 129 | 101, 157 |
| 7 | Скорректированы денежные обязательства по зачтенным авансам способом "красное сторно" | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 5 502 11 3XX | КРБ 5 502 12 3XX | 167 | 196 |
| Оплата кредиторской задолженности | ||||||
| 8 | Оплачена кредиторская задолженность | Выписка из лицевого счета с приложенными документами | КРБ 5 208 XX 567, КРБ 5 302 XX 83X, КРБ 5 303 XX 831 |
КИФ 5 201 11 610 | 73 | 73 |
| Увеличение счета 18 (КРБ ХХХ, КОСГУ 310, 320) | – | – | ||||
В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС "Электронный бюджет", СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения поставщиком (исполнителем) условий договора. При этом в момент поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг денежное обязательство принимается на всю сумму согласно выставленным документам.
Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь.
1 Согласно п. 200 Инструкции № 183н сумма уменьшений сметных назначений по доходам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 507 00 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 504 00 способом "красное сторно".
2 Соответствующие изменения планируется внести в пп. 97, 186 Инструкции № 183н.
3 Бухгалтерские записи следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н.
4 Соответствующие изменения планируется внести в п. 133 Инструкции № 174н, п. 161 Инструкции № 183н.
Проекты приказов размещены на сайте Минфина России во вкладке "Документы", подразделе "Проекты", а также на федеральном портале проектов нормативных правовых актов.