Документ
Письмо Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939
Комментарий
- Получение субсидии
- Признание доходов текущего года, корректировка показателей
- Возврат субсидии
- Типовые корреспонденции по учету субсидий на выполнение задания
- Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет субсидии на выполнение задания
В письме приведен перечень типовых корреспонденций для отражения бюджетным (автономным) учреждением субсидии на выполнение задания в соответствии с СГС "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.
Получение субсидии
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ в бюджетах предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания. Субсидии рассчитываются с учетом:
- нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам;
- нормативных затрат на содержание имущества.
Основанием для предоставления субсидии служит соглашение между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением. Этот документ определяет права, обязанности и ответственность сторон (в т.ч. объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года). Уменьшить объем субсидии в течение срока выполнения задания можно только при изменении задания.
Доходы учреждения в виде субсидии на выполнение задания отражаются по статье 130 аналитической группы подвида доходов бюджетов, подстатье 131 КОСГУ. Это установлено п. 12.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее – Порядок № 85н), п. 9.3.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н).
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), в автономных учреждениях – по инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н). Операции с субсидиями на выполнение задания учитываются по коду финансового обеспечения 4.
Субсидии на выполнение задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение (п. 54 федерального стандарта "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32, далее – СГС "Доходы"). Основанием служит соглашение (п. 93 инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н).
Признание доходов текущего года, корректировка показателей
Доходы будущих периодов признаются в составе доходов текущего года по мере выполнения задания в соответствии с отчетом (п. 54 СГС "Доходы", п. 158 Инструкции № 174н, п. 186 Инструкции № 183н). Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели доходов (расходов) текущего финансового года, незавершенных расчетов по субсидии в качестве событий после отчетной даты, результаты использования субсидий учитываются на основании извещения (ф. 0504805). Его составляет учреждение – получатель субсидии (не менее двух экземпляров) и направляет учредителю в сроки, обеспечивающие сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности учреждения и бюджетной отчетности учредителя. Допускается представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по электронной почте. Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.
Шаблон извещения (ф. 0504805), порядок отражения расчетов по субсидиям с заполненными примерами извещения (ф. 0504805) размещены на сайте Минфина России в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора", подразделе "Методический кабинет".
Если учредитель решит формировать расчеты по субсидиям по итогам отчетного года на основании извещения (ф. 0504805), бухгалтерская служба учредителя подтверждает отражение в бюджетном учете соответствующих корреспонденций и направляет второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копию) учреждению.
Формирование извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность представления отчета о выполнении задания, в т.ч. после представления годовой отчетности. В результате рассмотрения отчета о выполнении задания показатели, сформированные ранее на основании извещения (ф. 0504805), могут корректироваться. Учредитель направляет учреждению извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по субсидии.
Для примера ошибкой прошлых лет считается признание субсидии доходами текущего года по кассовому методу (по мере поступления субсидии на счет учреждения), а не по методу начисления.
Возврат субсидии
Федеральными законами, законами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами может быть предусмотрен возврат в бюджет остатков субсидий на финансовое обеспечение выполнения заданий, предоставленных в прошлом отчетном периоде. Субсидия возвращается в объеме, соответствующем не достигнутым показателям задания (ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).
После представления отчетности учреждению может быть предъявлено требование по возврату субсидии (вследствие рассмотрения отчета о выполнении задания, выявления нецелевого использования субсидии, невыполнения условий предоставления субсидии). Бухгалтерские записи по начислению требования возврата субсидии не являются исправлением ошибки и отражаются в финансовом году их предъявления в качестве новых расчетов.
Возврат субсидии на выполнение задания прошлых лет в бюджет отражается по статье 610 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 КОСГУ (п. 62.5.1 Порядка № 85н, п. 14.1 Порядка № 209н).
Типовые корреспонденции по учету субсидий на выполнение задания
| № п/п | Содержание операции | Документ - основание | Бухгалтерские записи у бюджетного (автономного) учреждения | Пункт Инструкции № 174н | Пункт Инструкции № 183н | ||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | ||||||
| Заключение соглашения о предоставлении субсидии | |||||||
| 1 | Приняты к учету показатели плана ФХД в части доходов от получения субсидии на выполнение задания: | План ФХД | |||||
|
КДБ 4 507 10 131 | КДБ 4 504 10 131 | 171, 177 | 200, 206 | |||
|
КДБ 4 507 20 131 КДБ 4 507 30 131 |
КДБ 4 504 20 131 КДБ 4 504 30 131 |
171, 177 171, 177 |
200, 206 200, 206 |
|||
| 2 | Начислены доходы будущих периодов по предоставлению субсидии в сумме соглашения (на все финансовые периоды) | Соглашение | КДБ 4 205 31 561 | КДБ 4 401 40 131 | 93, 158 | 96, 186 | |
| Предоставление субсидии из бюджета | |||||||
| 3 | Получена субсидия на лицевой счет | Выписка из лицевого счета | КИФ 4 201 11 510 | КДБ 4 205 31 661 | 72 | 72 | |
| Увеличение счета 17 (КВД 130, КОСГУ 131) |
– | – | |||||
| 4 | Отражено исполнение плана текущего года по доходам в виде субсидии на выполнение задания | Выписка из лицевого счета | КДБ 4 508 10 131 | КДБ 4 507 10 131 | 180 | 209 | |
| Корректировка показателей в связи с увеличением задания в текущем финансовом году | |||||||
| 5 | Увеличены показатели плана ФХД в части доходов от получения субсидии на выполнение задания в текущем году | Измененное соглашение или дополнительное соглашение | КДБ 4 507 10 131 | КДБ 4 504 10 131 | 171 | 200 | |
| 6 | Увеличены доходы будущих периодов по субсидии в связи с увеличением объема задания в текущем году | Измененное соглашение или дополнительное соглашение | КДБ 4 205 31 561 | КДБ 4 401 40 131 | 93, 158 | 96, 186 | |
| Корректировка показателей в связи с уменьшением задания в текущем финансовом году | |||||||
| 7 | Уменьшены показатели плана ФХД в части доходов от получения субсидии на выполнение задания в текущем году | Измененное соглашение или дополнительное соглашение | КДБ 4 504 10 131 | КДБ 4 507 10 131 | 171 | Не соответствует* | |
| 8 | Уменьшены доходы будущих периодов по субсидии в связи с уменьшением объема задания в текущем финансовом году | Измененное соглашение или дополнительное соглашение | КДБ 4 401 40 131 | КДБ 4 205 31 661 | 94 | Не предусмотрен** | |
| Признание доходов будущих периодов по субсидии доходами текущего года | |||||||
| 9 | Признаны доходы будущих периодов по субсидии доходами текущего года | Отчет о выполнении задания, извещение (ф. 0504805) | КДБ 4 401 40 131 | КДБ 4 401 10 131 | 150, 158 | 178, 186 | |
| Возврат субсидии в связи с невыполнением задания | |||||||
| 10 | Начислена задолженность в сумме, подлежащей возврату в бюджет в связи с невыполнением задания | Отчет о выполнении задания, Извещение (ф. 0504805) | КДБ 4 401 40 131 | КИФ 4 303 05 731 | 158 | 178 | |
| 11 | Возвращена в бюджет субсидия прошлого года, соответствующая невыполненному заданию | Платежное поручение, выписка с лицевого счета | КИФ 4 303 05 731 | КИФ 4 201 11 610 | 73 | 73 | |
| Увеличение счета 18 (КИФ 610, КОСГУ 610) | – | – | |||||
Структура номера счета для отражения операций в бухгалтерском учете определена п. 21.2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н.
Номера счетов 205 31, 401 10, 401 40, 504 00, 507 00, 508 00 формируются так:
- в разрядах 1 – 4 – раздел, подраздел классификации расходов бюджетов;
- в разрядах 5 – 14 – нули, если иное не установлено учетной политикой учреждения;
- в разрядах 15 – 17 – код видов доходов 130.
Номер счета 303 05 формируется так:
- в разрядах 1 – 4 – раздел, подраздел классификации расходов бюджетов;
- в разрядах 5 – 14 – нули, если иное не установлено учетной политикой учреждения;
- в разрядах 15 – 17 – КИФ 610.
По счетам аналитического учета счета 201 00 "Денежные средства учреждения" в разрядах 1 – 17 номера счета ставятся нули.
Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет субсидии на выполнение задания
| № п/п | Содержание операции | Документ – основание | Бухгалтерские записи у бюджетного (автономного) учреждения | Пункт Инструкции № 174н | Пункт Инструкции № 183н | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | |||||
| Принятие обязательств | ||||||
| 1 | Приняты обязательства:
|
Договор, расчет и др. | КРБ 4 506 10 2XX КРБ 4 506 10 3XX |
КРБ 4 502 11 2XX КРБ 4 502 11 3XX |
167, 174 167, 174 |
196, 203 196, 203 |
|
КРБ 4 506 20 XXX КРБ 4 506 30 XXX |
КРБ 4 502 21 XXX КРБ 4 502 31 XXX |
167, 174 167, 174 |
196, 203 196, 203 |
||
| Авансовые платежи | ||||||
| 2 | Принято денежное обязательство | Договор | КРБ 4 502 11 XXX | КРБ 4 502 12 XXX | 167 | 196 |
| 3 | Перечислен аванс | Договор, выписка из лицевого счета с приложенными документами | КРБ 4 206 XX 56X | КИФ 4 201 11 610 | 73, 97 | 73, 100 |
| Увеличение счета 18 (КРБ ХХХ, КОСГУ ХХХ) |
– | – | ||||
| Принятие денежных обязательств | ||||||
| 4 | Начислена кредиторская задолженность за выполненные работы, оказанные услуги, поставку нефинансовых активов | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 4 1XX ХХ XXX, КРБ 4 106 2X 3XX, КРБ 4 106 3X 3XX, КРБ 4 109 XX XXX, КРБ 4 401 20 ХХХ |
КРБ 4 208 XX 667, КРБ 4 302 XX 73X, КРБ 4 303 XX 731 |
106, 128, 131 | 109, 131 – 140, 142, 153, 154, 159 |
| 5 | Приняты денежные обязательства в текущем финансовом году | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 4 502 11 XXX | КРБ 4 502 12 XXX | 167 | 196 |
| Зачет аванса | ||||||
| 6 | Зачтен аванс | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 4 302 XX 83X | КРБ 4 206 XX 66X | 98, 129 | 101, 157 |
| 7 | Скорректированы денежные обязательства по зачтенным авансам способом "красное сторно" | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. | КРБ 4 502 11 XXX | КРБ 4 502 12 XXX | 167 | 196 |
| Оплата кредиторской задолженности | ||||||
| 8 | Оплачена кредиторская задолженность | Выписка из лицевого счета с приложенными документами | КРБ 4 208 XX 567, КРБ 4 302 XX 83X, КРБ 4 303 XX 831 |
КИФ 4 201 11 610 | 73 | 73 |
| Увеличение счета 18 (КРБ ХХХ, КОСГУ ХХХ) |
– | – | ||||
В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС "Электронный бюджет", СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения поставщиком (исполнителем) условий договора. При этом в момент поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг денежное обязательство принимается на всю сумму согласно выставленным документам.
Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь.
* Согласно п. 200 Инструкции № 183н уменьшение сметных назначений по доходам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 507 00 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 504 00 способом "красное сторно".
** Соответствующие изменения планируется внести в п. 186 Инструкции № 183н. Проект приказа размещен на сайте Минфина России во вкладке "Документы", подразделе "Проекты", а также на федеральном портале проектов нормативных правовых актов.