Разъяснения государственных органов

В каком случае ИП, совмещающий УСН и ЕНВД, может уменьшить налог при УСН на всю сумму уплаченных страховых взносов?

Дата публикации 11.02.2020

Документ

Письмо Минфина России от 31.12.2019 № 03-11-11/104194

Комментарий

ИП, который совмещает УСН с объектом "доходы" и ЕНВД, вправе уменьшить налог при УСН на всю сумму уплаченных за себя взносов на ОПС и ОМС, если наемные работники заняты только во "вмененной" деятельности. Это пояснил Минфин России в письме от 31.12.2019 № 03-11-11/104194. В ведомстве такую точку зрения объяснили следующим образом.

ИП, у которых есть сотрудники, платят страховые взносы по двум основаниям (п. 2 ст. 419 НК РФ):

При этом для целей УСН (с объектом "доходы") и ЕНВД действует единое правило (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ):

Таким образом, если деятельность на УСН предприниматель ведет единолично, он вправе уменьшать единый налог на взносы, уплаченные за себя, без ограничения в 50 %.

Если же наемные работники участвуют в обоих видах деятельности, ИП может уменьшить налоги при спецрежимах на взносы (за себя и за работников) не более чем на 50%.

Необходимо учитывать, что при совмещении спецрежимов ведется раздельный учет доходов, расходов, в т.ч. страховых взносов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). На это обратил внимание и Минфин России в комментируемом письме.

Соответственно, ИП должен распределять взносы, уплаченные за себя, между УСН и ЕНВД. Один из способов распределения расходов по уплате взносов – пропорционально долям доходов от деятельности на УСН и ЕНВД в общем объеме доходов.

Значит, налог при УСН уменьшается без ограничений на ту часть взносов, уплаченных ИП за себя, которая относится к "упрощенной" деятельности.

Заметим, что указанную позицию чиновники высказывают не первый раз. Подробнее см. статью справочника "Упрощенная система налогообложения".