Документ

Письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-11-11/74112

Комментарий

Платить ЕНВД правомерно по деятельности, связанной с реализацией и (или) установкой пластиковых окон. Это объясняется следующим.

Под ЕНВД подпадает, в частности:

• оказание физлицам бытовых услуг, коды которых названы в составе бытовых в ОКПД2, утв. Росстандартом от 31.01.2014 № 14-ст (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). Так, работы по установке оконных блоков и коробок, навеске окон, оконных створок входят в состав услуг, поименованных в ОКПД2 под кодом 43.32.10 "Работы столярные и плотничные";
• розничная торговля (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если в договоре с физлицом стоимость услуг по установке окон отдельно не выделена и является составной частью цены реализации окон, это означает, что для целей ЕНВД плательщик осуществляет продажу пластиковых окон. Выручку от реализации можно облагать в рамках данного спецрежима.

Если же стоимость услуг по установке окон выделена в договоре с физлицом отдельной строкой либо на услуги по продаже и установке окон оформлены отдельные договоры, плательщик занимается двумя разными видами деятельности, подпадающими под ЕНВД, – розничной торговлей и бытовыми услугами.

Такие пояснения содержатся в письме Минфина России от 26.09.2019 № 03-11-11/74112. Ранее ведомство высказывало аналогичную точку зрения (см. письма Минфина России от 11.12.2018 № 03-11-11/89809, от 21.06.2018 № 03-11-11/42433).

Специалисты ведомства в разъяснении от 26.09.2019 № 03-11-11/74112 также обратили внимание на то, что не подпадает под ЕНВД изготовление окон (с учетом индивидуальных параметров и особенностей конструкций) по заказам физлиц. Подобная деятельность относится к подрядным работам. Они не поименованы в гл. 26.3 НК РФ в числе "вмененных" видов деятельности. Поэтому выручка от выполнения подобных работ подлежит обложению только в рамках УСН либо ОСН.

Таким образом, когда организация (или ИП) занимается одновременно изготовлением, реализацией и монтажом окон, при этом в договорах с физлицами-заказчиками указана единая стоимость всех перечисленных услуг, налоговые органы признают неправомерным уплату ЕНВД с полученной выручки.

Заметим, что Верховный Суд РФ по этому вопросу занимает неоднозначную позицию.

В определении от 02.02.2016 № 304-КГ15-18704 суд указал, что в совокупности все три составляющие (изготовление, реализация, установка окон) – это оказание бытовых услуг населению. Следовательно, согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ плательщик может применять ЕНВД. А в определении от 14.08.2015 № 310-КГ15-8892 ВС РФ пришел к выводу, что рассматриваемом случае имеет место выполнение подрядных работ. Поэтому выручка от их оказания должна облагаться в рамках иной системы налогообложения.

Во избежание претензий со стороны налоговиков считаем, что целесообразнее услуги по изготовлению окон выделять отдельной строкой или прописывать в самостоятельном договоре и облагать доход от таких услуг в рамках УСН или ОСН.

Подробнее о видах деятельности, подпадающих под ЕНВД см. в справочнике "Единый налог на вмененный доход".