Документ

Письма Минфина России от 28.06.2019 № 03-11-11/47414, ФНС России от 19.06.2019 № СА-4-7/11812@

Комментарий

Деятельность по сдаче в аренду помещений (жилых и нежилых), дач, земельных участков, которыми ИП владеет на праве собственности, на основании закона субъекта РФ может облагаться в рамках ПСН (п. 1, пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Размер потенциально возможного к получению дохода (ПВД) по такому виду деятельности региональные власти устанавливают исходя из количества обособленных объектов (п. 7, пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). От ПВД зависит итоговая сумма налога к уплате (ст. 346.48-346.51 НК РФ).

Минфин России и налоговые органы на местах до недавнего времени считали, что количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды (см. письма Минфина России от 22.02.2018 № 03-11-12/11201, от 18.01.2018 № 03-11-12/2000). См. об этом в справочнике "Патентная система налогообложения".

Так, если ИП в заявлении на получение патента указал один объект в виде нежилого здания, но при этом сдает помещения в нем нескольким арендаторам по разным договорам аренды, инспекция могла рассчитать налог к уплате на основании ПВД, предусмотренного (законом субъекта РФ) в отношении числа обособленных объектов в размере "два и более", а не одного.

Именно с такой ситуацией столкнулся один из ИП в Мурманской области. Разбирательство дошло до Конституционного Суда РФ. Судьи пришли к выводу, что такой подход налоговых органов противоречит конституционному принципу равенства и принципу равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ). Если бы ИП сдавал в аренду то же самое здание, но по одному договору аренды, налог к уплате исчислялся бы иначе, т.е. на основании ПВД, установленного в отношении одного обособленного объекта.

КС РФ в постановлении от 06.06.2019 № 22-П поручил органам власти Мурманской области и других субъектов РФ внести в нормативные акты в сфере ПСН поправки (со сроком вступления в силу с 01.01.2020), касающиеся установления порядка определения количества сдаваемых в аренду объектов. До внесения соответствующих изменений определение количества обособленных объектов, сдаваемых в аренду на территории Мурманской области, должно производиться на основании числа этих объектов, указанных в заявлении ИП на получение патента.

ФНС России письмом от 19.06.2019 № СА-4-7/11812@ довела позицию КС РФ до сведения налоговых органов. А из разъяснения Минфина России от 28.06.2019 № 03-11-11/47414 следует, что применять на практике выводы КС РФ нужно еще до внесения изменений в региональные нормативные акты.

На основании изложенного полагаем, что ИП, у которых количество передаваемых в аренду объектов меньше заключенных договоров аренды и которые уплатили налог, рассчитанный исходя из количества договоров, вправе обратиться в инспекцию за возвратом образовавшейся переплаты.