Разъяснения государственных органов

Нужно ли корректировать отчетность по НДФЛ и страховым взносам при выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула?

Дата публикации 06.06.2019

Документ

Письма ФНС России от 14.01.2019 № БС-4-11/228, от 31.01.2019 № БС-4-11/1583@

Комментарий

Сотруднику, которого суд восстановил на работе по причине незаконного увольнения, работодатель должен выплатить средний заработок за время вынужденного прогула (ст. 234, ч. 2 ст. 394 ТК РФ).

Этот заработок в общем порядке включается в базу по НДФЛ и взносам, поскольку является выплатой дохода в рамках трудовых отношений и не поименован в числе сумм, освобождаемых от налогообложения и обложения взносами в ст. 217 НК РФ и ст. 422 НК РФ.

Отчетность по НДФЛ за период вынужденного прогула (в связи с которым работнику выплачен средний заработок) корректировать не нужно. Указанную выплату необходимо отразить в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором она выплачена.

К примеру, если средний заработок выплачен сотруднику в июне 2019 года за период вынужденного прогула с декабря 2018 года по май 2019 года, он указывается в составе налогооблагаемого дохода в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2019 года. А вот расчет по взносам за прошлые периоды потребуется уточнить. Это связано с тем, что периоды трудовой деятельности, за которые работодатель платит за сотрудника взносы на пенсионное страхование, включаются в стаж, дающий право на трудовую пенсию по старости (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Такая информация содержится в разделе 3 расчета по страховым взносам.

Соответственно, необходимо представить скорректированные расчеты за те периоды (отчетные и расчетные), на которые приходятся месяцы вынужденного прогула сотрудника. Указанный порядок действий рекомендует ФНС России (см. письма от 14.01.2019 № БС-4-11/228, от 31.01.2019 № БС-4-11/1583@).

Таким образом, если воспользоваться условиями предыдущего примера, работодателю нужно представить уточненный расчет по взносам за 2018 год и за первый квартал 2019 года. Раздел 3 в скорректированных расчетах будет заполнен только в отношении сотрудника, восстановленного на работе в июне 2019 года. На основании уточненок потребуется доплатить страховые взносы, т.к. в отчетности будет дополнительно отражен средний заработок незаконно уволенного сотрудника.

Полагаем, что работодателю также необходимо уточнить персонифицированную отчетность, а именно: