Разъяснения государственных органов

Какого налогоплательщика могут признать недобросовестным?

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 29.03.2019 № СА-47/5804

Комментарий

ФНС России разослала в свои территориальные подразделения письмо, обобщающее судебную практику по спорам о признании исполненной обязанности налогоплательщиков по уплате налога (взноса) в случаях, когда платеж был проведен через неплатежеспособный банк и не дошел до бюджета.

В письме отмечается, что повторное взыскание с такого налогоплательщика не поступившего в бюджет платежа нарушает его конституционные права. Однако это относится только к добросовестным налогоплательщикам, которые не знали о неспособности банка обеспечить перечисление налога в бюджет при передаче ему соответствующего платежного поручения.

Принимая решение о признании налогоплательщика недобросовестным, налоговики должны доказать, что, перечисляя средства, налогоплательщик знал об имеющихся у банка проблемах.

Доказательствами осведомленности налогоплательщика могут служить:

  • факт уплаты налога, отчетный (налоговый) период по которому еще не окончен;
  • перечисленные в банк суммы не соответствуют налоговым обязательствам налогоплательщика;
  • наличие переплаты по налогам, возникшей за прошлые периоды;
  • информация о проблемах банка, опубликованная в официальных источниках и (или) доведенная банком до своих клиентов;
  • наличие взаимозависимости между банком и налогоплательщиком;
  • наличие ранее не исполненных банком платежных поручений налогоплательщика;
  • не получившее разумного объяснения несоответствие поведения налогоплательщика при направлении платежных поручений его собственному поведению и поведению других налогоплатльщиков при уплате налогов, а именно:
    • формирование остатка денежных средств на счете банка путем совершения внутрибанковских операций, не являющихся для налогоплательщика обычными;
    • направление имевшихся на счете денежных средств только на уплату налогов при одновременном осуществлении расчетов с иными кредиторами за счет средств, открытом в другом банке;
    • и т.д.
  • и иные обстоятельства, которые могут подтвердить недобросовестное поведение налогоплательщика в рассматриваемой ситуации.