Разъяснения государственных органов

Если предыдущий собственник участка использовал его не по назначению, новый собственник не может платить земельный налог по пониженной ставке.

Дата публикации 18.01.2019

Документ

Письмо ФНС России от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@

Комментарий

Ставки земельного налога устанавливают органы муниципальных образований с учетом ограничений, предусмотренных НК РФ.

По пониженной ставке (но не менее 0,3%) налог рассчитывается в отношении земель сельскохозяйственного назначения. Для этого необходимо одновременное соблюдение двух условий (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ):

  1. участок относится к землям сельхозназначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;
  2. участок используется для сельскохозяйственного производства.

Если какое-либо из условий не соблюдается, налог платится по ставке, установленной для прочих земель. Эта ставка не должна превышать 1,5% (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 № 369. Перечень исчерпывающий.

Нецелевое использование земель может быть выявлено органом Россельхознадзора (п. 5.1.2. Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 327). Такое нарушение влечет административную ответственность по ст. 8.7 или 8.8 КоАП РФ.

В подобном случае земельный налог нужно рассчитывать по ставке, установленной для "прочих земель", с начала года, в котором выявлено нецелевое использование сельскохозяйственного участка, и до начала года, в котором это нарушение устранено. Такие разъяснения ФНС России привела в письме от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@.

Ранее контролирующие органы уже высказывали такую точку зрения (см. письмо ФНС России от 30.07.2014 № БС-4-11/14944@ о направлении письма Минфина России от 16.07.2014 № 03-05-04-02/34879).

На практике возможно, что к административной ответственности за нецелевое использование земель привлекался предыдущий собственник участка, который впоследствии продает его, не устранив нарушения. В подобном случае новый собственник не сможет применять пониженную ставку налога, пока не приведет участок в состояние, пригодное для использования по назначению. Это уточнили специалисты налоговой службы в упомянутом письме от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@.

Подробнее о ставках земельного налога см. в справочнике "Земельный налог".