Разъяснения государственных органов

Взносами по дополнительным тарифам облагаются все выплаты в пользу сотрудника, даже если он занят на "вредных" работах частично.

Дата публикации 14.01.2019

Документ

Письмо ФНС России от 20.12.2018 № БС-4-11/24802@

Комментарий

Если сотрудник в отчетном месяце был занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, все начисления в его пользу облагаются взносами не только по общим (пониженным), но и по дополнительным тарифам (ст. 428 НК РФ). Причем, как утверждают контролирующие органы, это правило действует и тогда, когда сотрудник трудится на "вредных" работах только определенную часть месяца.

ФНС России в письме от 20.12.2018 № БС-4-11/24802@ привела алгоритм расчета взносов по доп. тарифам для подобной ситуации. Во-первых, необходимо определить долю времени, отработанного во вредных условиях, в общем количестве времени. Во-вторых, нужно определить базу для начисления взносов на ОПС по дополнительным тарифам пропорционально такой доле. В налоговой службе отметили, что в базу включаются все выплаты, относящиеся к объекту обложения взносами, начисленные в отчетном месяце, а именно:

Допустим, в отчетном месяце отработано 120 часов, из них 40 часов – во вредных условиях труда. Значит, доля времени, приходящегося на занятость на "вредных" работах, составляет 0,33.
Сотруднику за период занятости в нормальных условиях труда начислено 40 000 руб., а за период занятости во вредных условиях – 25 000 руб. Кроме того, начислена премия за производственные результаты в размере 10 000 руб. Соответственно, общая сумма выплат, относящихся к объекту обложения взносами, составляет 75 000 руб. (40 000 руб. + 25 000 руб. + 10 000 руб.). А база для начисления взносов по доп. тарифам равняется 24 750 руб. (75 000 руб. x 0,33).
Сумму взносов по дополнительным тарифам к уплате необходимо определить, умножив базу по взносам на соответствующую величину такого тарифа, предусмотренного ст. 428 НК РФ.

Ранее аналогичную позицию высказывал Минфин России. См. статью-рекомендацию справочника "Страховые взносы (с 2017 года)".