Документ
Письмо Минфина России от 06.08.2018 № 03-04-06/55278
Комментарий
В письме от 06.08.2018 № 03-04-06/55278 Минфин России разъяснил вопрос обложения НДФЛ сумм возмещения ущерба, морального вреда, неустойки и отступного, полученных покупателем некачественного товара.
Финансовое ведомство напомнило, что вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). Одним из способов возмещения является возмещение причиненных убытков, в том числе реального ущерба (ст. 1082 ГК РФ, п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Сумма возмещения реального ущерба, причиненного продавцом покупателю некачественного товара, не образует экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ), не является доходом последнего и не облагается НДФЛ.
По мнению ведомства, к возмещаемому реальному ущербу можно отнести также:
- возмещение потребителю стоимости возвращенного им товара, по которой товар был приобретен;
- доплату до рыночной стоимости товара на момент удовлетворения требований потребителя;
- суммы возмещения уплаченных потребителем процентов и иных платежей по кредитному договору по приобретению товара;
- суммы возмещения его фактических затрат по покупке и установке дополнительного оборудования на товар (при условии возврата такого оборудования);
- суммы фактических затрат на устранение недостатков товара в течение периода гарантийного обслуживания и пользования товаром.
Что касается неустойки и отступного, то такие суммы образуют экономическую выгоду покупателя. Среди доходов, которые не облагаются НДФЛ, в ст. 217 НК РФ они не упомянуты, поэтому они облагаются НДФЛ в общем порядке. Сумму НДФЛ должна удержать организация (налоговый агент) при выплате.
Относительно возмещения покупателю морального вреда Минфин России отметил, что если подобная выплата произведена в досудебном порядке, она облагается НДФЛ, поскольку по общему правилу размер компенсации морального вреда определяется судом (ст. 151 ГК РФ, п. 2 ст. 1101 ГК РФ). Такую точку зрения финансовое ведомство уже высказывало ранее в письме от 05.07.2016 № 03-04-06/39267. Сумму НДФЛ должна удержать организация (налоговый агент) при выплате.
В свою очередь компенсация морального вреда по решению суда НДФЛ не облагается (письмо Минфина России от 14.04.2017 № 03-04-06/22376).