Документ
Письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829
Комментарий
С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена новая обязанность – ежеквартально представлять расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 230 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Речь идет о расчете по форме 6-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
В отличие от справки 2-НДФЛ новая форма расчета содержит обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, в том числе о датах и суммах фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год и представляется в налоговый орган соответственно не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября и 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направлять его необходимо в электронном виде. Но если численность физических лиц, которым выплачен доход, до 25 человек, то расчет можно подать на бумажном носителе.
В частности, в разделе 2 формы 6-НДФЛ налоговый агент должен указать дату фактического получения дохода (строка 100), дату удержания с него НДФЛ (строка 110), а также крайний срок перечисления этого налога в бюджет (строка 120).
При этом дата фактического получения дохода, которая указывается в строке 100 расчета, определяется по правилам ст. 223 НК РФ. Например, датой получения зарплаты является последний день месяца, за который она начислена. На это обратила внимание ФНС России в письме от 13.11.2015 № БС-4-11/19829.
Отметим, что с 01.01.2016 года уточнены некоторые даты получения доходов физическим лицом. Подробнее см. комментарий изменений.
Рекомендации
Дату фактического получения физическим лицом дохода в строке 100 расчета по форме 6-НДФЛ следует отражать с учетом положений ст. 223 НК РФ.
Расчет по форме 6-НДФЛ по итогам 2015 года не представляется (письмо ФНС России от 24.11.2015 № БС-4-11/20483)