Документ

Письмо Минфина России от 07.12.2015 № 03-11-09/71357 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 11.12.2015 № СД-4-3/21793@)

Комментарий

Индивидуальные предприниматели обязаны перечислять за себя страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

На сумму взносов, уплаченных в фиксированном размере, можно уменьшить:

• единый налог при УСН, если объектом обложения являются "доходы" (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что при применении УСН правом на такое уменьшение могут воспользоваться все предприниматели, независимо от того, производят они выплаты физлицам или нет (см. письма Минфина России от 30.05.2014 № 03-11-11/25910, от 05.05.2014 № 03-11-11/20974);

• исчисленный ЕНВД (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Уменьшить ЕНВД на платеж по взносам могут только те предприниматели, которые ведут деятельность единолично (см. письма Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-11/12, ФНС России от 01.03.2013 № ЕД-3-3/721@).

Взносы в ПФР и ФФОМС "за себя" предприниматели должны рассчитывать по определенным формулам.

Так, взносы в ФФОМС исчисляются по формуле, приведенной в ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), и не зависят от фактически полученного дохода.

А взносы в ПФР рассчитываются иначе (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

• если доход не превысил за календарный год 300 000 руб. - сумма взносов к уплате определяется в фиксированном размере с учетом МРОТ и тарифа взносов в ПФР;
• если доход оказался больше 300 000 рублей - с суммы превышения взносы потребуется дополнительно уплатить в размере 1 процента от дохода свыше 300 000 рублей.

При этом сумма взносов в ПФР, уплачиваемых с дохода свыше 300 000 руб., ограничена определенным пределом. Он рассчитывается по следующей формуле:

Соответственно, если взносы в ПФР с дохода свыше 300 000 руб. превысят их предельную величину, предпринимателю нужно уплатить в ПФР сумму взносов, рассчитанных по указанной формуле.

Из порядка расчета взносов в ПФР следует, что для обоих случаях (когда доход за год менее 300 000 рублей и когда он превышает 300 000 рублей) законодательством о взносах предусмотрен фиксированный размер минимальной и максимальной величины взносов.

Единый налог при УСН и ЕНВД уменьшаются на взносы, которые предприниматели уплатили за себя в фиксированной размере. Следовательно, при исчислении налога правомерно учитывать в том числе тот платеж по взносам в ПФР, который исчислен как 1 процент от годового дохода свыше 300 000 рублей.

Отметим, что Минфин России высказывал и противоположную точку зрения по данному вопросу. В письме от 06.10.2015 № 03-11-09/57011 ведомство отмечало, что взносы в ПФР с дохода, превысившего 300 000 рублей, являются не фиксированной, а переменной величиной. Поэтому налог при УСН на такие взносы уменьшать неправомерно.

Однако данное письмо было отозвано комментируемым письмом от 07.12.2015 № 03-11-09/71357.

Рекомендации

Единый налог (авансовый платеж по налогу) при УСН, а также исчисленный ЕНВД можно уменьшать на взносы в ПФР, исчисленные с дохода как до, так и свыше 300 000 рублей.

Следует учитывать, что налог за отчетный (налоговый) период уменьшается на те взносы, которые уплачены в этом отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Согласно ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ взносы в ПФР с дохода, превысившего в соответствующем году 300 000 рублей, правомерно уплатить не позднее 1 апреля следующего года. Следовательно, если предприниматель уплатит данные взносы в следующем году, то учесть их можно при исчислении налога при УСН и (или) ЕНВД также за следующий год.