Документ

Письмо Минфина России от 08.09.2015 № 03-11-09/51616

Комментарий

Минфин России пояснил порядок постановки на учет налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД и оказывающих бытовые услуги в разных муниципальных образованиях.

Порядок постановки на учет плательщика ЕНВД зависит от вида осуществляемой деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Так, встать на учет в инспекции по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) необходимо налогоплательщику, который занимается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

• автотранспортной перевозкой пассажиров и грузов;
• развозной или разносной розничной торговлей;
• размещением рекламы на транспортных средствах.

При осуществлении всех иных видов "вмененной" деятельности необходимо регистрироваться в налоговом органе по месту их ведения (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Это правило действует и в отношении деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг.

Если же данные (бытовые) услуги налогоплательщик оказывает на территориях разных муниципальных образований, он должен встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговых органах, действующих на этих территориях, то есть в каждом муниципальном образовании.

Аналогичная позиция Минфина России представлена в письмах от 08.04.2014 № 03-11-11/15725, от 11.02.2011 № 03-11-11/35, от 06.04.2010 № 03-11-11/90.

Данный подход логичен, ведь ЕНВД полностью зачисляется в бюджеты муниципальных образований (ст. 61.1 – 61.3 БК РФ). Следовательно, если налогоплательщик осуществляет деятельность на территориях сразу нескольких из них, налоговые отчисления также должны поступать в бюджет каждого административно-территориального образования.

Отметим, что представленная позиция не учитывает положения абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ. Данная норма предусматривает возможность постановки на учет в одном налоговом органе, если деятельность ведется на территориях, подведомственных разным инспекциям. Это правомерно, если "вмененная" деятельность осуществляется в нескольких:

• городских округах;
• муниципальных районах;
• внутригородских территориях г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

В перечисленных случаях регистрация осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого ведется деятельность, указанная первой в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Каждое из перечисленных в абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ административных делений является разновидностью муниципального образования. Из буквального толкования перечисленных норм следует, что в случае оказания бытовых услуг в нескольких муниципальных образованиях (на территориях, подведомственных разным инспекциям) можно встать на учет в одном налоговом органе. Отметим, что в некоторых письмах Минфин России также указывает, что дважды регистрироваться в качестве плательщика НДС в такой ситуации не нужно (например, письма от 24.07.2013 № 03-11-11/29241, от 12.10.2010 № 03-11-11/264).

Обращаем внимание: даже следуя данной рекомендации финансового ведомства, претензии налоговых органов на местах все-таки не исключены.

Рекомендации

Если "вмененная" деятельность предполагает постановку на учет по месту ее ведения, то налогоплательщику, который осуществляет ее в разных муниципальных образованиях, подведомственных разным инспекциям, следует встать на учет в каждом налоговом органе. Это поможет избежать споров с проверяющими.

Впоследствии в каждую налоговую инспекцию необходимо представлять отдельную декларацию по ЕНВД (письмо ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1895). Налог в бюджет каждого муниципального образования требуется перечислять отдельными платежными поручениями, указывая в них соответствующие коды ОКТМО.