Документ
Письмо Минфина России от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195
Комментарий
Напомним, что п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ (далее – Закон) внес изменения в абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, согласно которым плательщики ЕНВД обязаны платить налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Такой расчет налога введен с 1 января 2014 года по некоторым объектам недвижимости (административно-деловые центры, торговые комплексы и др.). Подробнее см. комментарий.
Указанные изменения для плательщиков ЕНВД вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 4 ст. 7 Закона). Однако Закон не уточняет, о каком именно налоге в данном случае идет речь: налоге на имущество или ЕНВД.
Минфин России в комментируемом письме приходит к выводу, что в Законе имеется в виду ЕНВД. Налоговый период по ЕНВД – это квартал (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ в новой редакции вступает в силу с 1 июля 2014 года.
При этом сумма налога и суммы авансовых платежей по нему в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, рассчитываются в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ, с учетом особенностей, установленных п. 12 ст. 378.2 НК РФ.
Так, сумма авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2014 г. в отношении рассматриваемых объектов недвижимости исчисляется как одна четвертая кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на соответствующую налоговую ставку. А вот сумма налога за 2014 г. должна исчисляться, по мнению финансового ведомства, за период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2014 г. как одна вторая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на соответствующую налоговую ставку (с зачетом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 г.).
Отметим, что такой порядок расчета суммы налога не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Тем не менее, данная позиция выгодна налогоплательщику, поскольку сумма налога сокращается вдвое по сравнению с той, которую нужно было бы уплатить исходя из буквального толкования п. 12 ст. 378.2 и ст. 382 НК РФ.
Также Минфин России напомнил, что указанный порядок расчета налога на имущество применяется в 2014 г. только к тем объектам недвижимости, которые включены уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствующий перечень таких объектов не позднее 1 января 2014 г. (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Рекомендации
Если плательщик ЕНВД имеет в собственности объект недвижимости, налог на имущество по которому в 2014 г. платится исходя из кадастровой стоимости, и данный объект используется во вмененной деятельности, то он должен уплатить соответствующий налог уже по результатам третьего квартала и второго полугодия 2014 года. При этом сумма налога за 2014 г. не должна превышать в данном случае половины годовой суммы, рассчитанной в соответствии с п. 12 ст. 378.2 и ст. 382 НК РФ.