Документ

Письмо Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/79257

Комментарий

С 1 января 2018 г. вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС "Основные средства", Стандарт). Подробный комментарий к пунктам Стандарта читайте здесь.

В письме Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/79257 (далее – Методические указания) разъяснено, какие действия необходимо выполнить бухгалтеру при первом применении Стандарта в рамках переходных положений.

Новые объекты ОС на балансе

В отличие от ранее действовавших правил бухгалтерского учета с 01.01.2018 помимо объектов имущества, которыми учреждение владеет на праве оперативного управления, в составе основных средств отражаются объекты:

• в пользовании учреждения в рамках отношений по финансовой аренде (по договору лизинга – независимо от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга, по договору долгосрочной аренды с правом выкупа и т.п.);
• в безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании.

До 2018 года такие объекты учитывались за балансом на счете 01 (кроме случая, когда объект находился на балансе лизингополучателя по условиям договора финансовой аренды).

При переходе на применение СГС "Основные средства" в 2018 г. учреждению необходимо выявить эти объекты и отразить на балансовых счетах по первоначальной стоимости, руководствуясь пп. 57 – 61 разд. X Стандарта.

Правила определения стоимостных оценок объектов недвижимости (зданий, сооружений), которые не учитывались в составе основных средств до даты первого применения Стандарта, предусмотрены пп. 58, 59 СГС "Основные средства" и уточнены в Методических указаниях:

• по кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
• по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости на дату первого применения Стандарта);
• в условной оценке 1 объект, 1 рубль, если балансовая стоимость объекта до первого применения Стандарта не была сформирована.

Объекты недвижимости отражаются в условных оценках (или в оценках, не соответствующих актуальным кадастровым оценкам) до получения актуальных кадастровых оценок.

В настоящее время отсутствуют актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на дату первого применения Стандарта. Частью первой ст. 24 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ к отношениям, возникающим в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, предусмотрен переходный период с 1 января 2017 г. до 1 января 2020 г.

Таким образом, по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении Стандарта на счетах балансового учета, учреждениям необходимо в течение 2018 – 2020 гг. провести мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок. Пересмотр стоимости объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости отражается в соответствии с подп. "б" п. 41 разд. VI Стандарта.

Обратите внимание, переходные положения применяются только к тем объектам недвижимости, которые признаны основными средствами при первом применении Стандарта: к объектам, вовлеченным в хозяйственный оборот на условиях постоянного пользования и (или) пользования в целях выкупа (приобретения, лизинга).

Если объекты недвижимости до 01.01.2018 учитывались на балансе в составе основных средств, их оценка при первом применении Стандарта не меняется. Они продолжают числиться по сформированной балансовой стоимости. Следовательно, порядок определения стоимости объектов недвижимости для целей исчисления налога на имущество организаций остался прежним.

При первоначальном признании в учете объектов движимого имущества в связи с переходом к применению Стандарта одновременно признается любая накопленная амортизация и любые накопленные убытки от обесценения актива, связанные с этим объектом, как если бы положения Стандарта применялись всегда. Это установлено п. 61 СГС "Основные средства".

Поскольку состав групп основных средств изменился, отдельные объекты, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 г., необходимо перевести в иную учетную группу основных средств:

• объекты на счетах 0 101 13 000 "Сооружения – недвижимое имущество учреждения" – на счет 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения";
• объекты на счетах 0 101 07 000 "Библиотечный фонд" – на счет 0 101 08 000 "Прочие основные средства";
• объекты на счета 0 101 11 000 "Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения", 0 101 12 000 "Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения" – на счет 0 101 13 000 "Инвестиционная недвижимость" (если объекты относятся к инвестиционной недвижимости согласно п. 7 Стандарта);
• объекты на счетах 0 101 38 000 "Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения" в части многолетних насаждений, скота – на счет 0 101 07 000 "Биологические ресурсы".

Соответственно, в другую учетную группу необходимо перенести и сумму начисленной по этим объектам амортизации.

Обратите внимание, балансовые оценки и суммы накопленной амортизации при переводе не меняются.

Перевод объектов основных средств в бухгалтерском учете при первом применении Стандарта (по состоянию на 1 января 2018 г.) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов учета, отражение на балансовых счетах вновь признаваемых объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000. Основанием служит Бухгалтерская справка (ф. 0504833), сформированная по данным инвентаризации.

Корреспонденции счетов по формированию входящих остатков на 01.01.2018 приведены в Методических рекомендациях (направлены письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, далее – Методические рекомендации).

При формировании отчетности за 2017 г. порядок учета объектов основных средств не меняется. Информация об операциях по переходу на применение СГС "Основные средства" отражается в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

Начисление амортизации

С 1 января 2018 г. изменились стоимостные критерии для начисления амортизации. Сравнительная характеристика представлена в таблице.

 

Порядок начисления амортизации	Инструкция № 157н	Стандарт	Примечание
не начисляется	до 3000 руб.	до 10 000 руб.	Кроме объектов библиотечного фонда
100% при выдаче в эксплуатацию	от 3000 до 40 000 руб.	от 10 000 до 100 000 руб.	В таком порядке согласно Стандарту начисляется амортизация на объекты библиотечного фонда стоимостью от 0 до 100 000 руб. (ранее – до 40 000 руб.). До 01.01.2018 такой порядок применялся также для объектов недвижимости стоимостью до 40 000 руб. С 01.01.2018 амортизация по недвижимости начисляется в общем порядке, специальных норм не установлено.
по нормам амортизации (в т.ч. библиотечный фонд)	свыше 40 000 руб.	свыше 100 000 руб.

 

В отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС "Основные средства" (до 1 января 2018 г.), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится. Такие разъяснения даны в разд. 7 Методических рекомендаций.

Следовательно, если основное средство стоимостью в интервале от 40 000 до 100 000 руб. принято к учету до 01.01.2018, менять способ начисления амортизации и начислять амортизацию до 100% не требуется.

Основные средства стоимостью в интервале от 3000 до 10 000 руб., введенные в эксплуатацию до 01.01.2018, списывать за баланс не нужно.

Если основные средства стоимостью до 10 000 руб. приняты к учету в 2017 г., но вводятся в эксплуатацию в 2018 г.:

• объекты стоимостью до 3000 руб. списываются на забалансовый счет 21;
• на объекты стоимостью от 3 000 до 40 000 начисляется амортизация 100%.

Таким образом, по основным средствам, принятым на учет до 01.01.2018, способ начисления амортизации не меняется.

Обратите внимание: в отношении объектов основных средств на консервации изменены правила начисления амортизации. Стандарт не содержит исключений для приостановления начисления амортизации. Ранее они были установлены п. 85 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, для случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также восстановления объекта продолжительностью более 12 мес.

С 1 января 2018 г. на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо продолжить начисление амортизации. В Методических рекомендациях приведен пример начисления амортизации по законсервированным объектам. Важно, что при определении оставшегося срока полезного использования для дальнейшего расчета суммы ежемесячной амортизации в фактический срок эксплуатации объекта включается период его нахождения на консервации.

Норма амортизации изменится из-за уменьшения оставшегося срока полезного использования, поскольку в фактический срок эксплуатации включен срок нахождения объекта на консервации.

Как в "1С:БГУ 8" возобновить начисление амортизации на объекты основных средств, которые находятся на консервации, в связи с переходом на применение СГС "Основные средства", читайте здесь:

• Возобновление начисления амортизации на объекты ОС, находящиеся на консервации, в связи с переходом на применение федерального стандарта "Основные средства" (Бухгалтерия государственного учреждения 8)
• Возобновление начисления амортизации на объекты ОС, находящиеся на консервации, в связи с переходом на применение федерального стандарта "Основные средства" (Бухгалтерия государственного учреждения 8. Редакция 2)

Нововведения СГС "Основные средства" не влияют на налоговый учет амортизируемого имущества. Для целей обложения налогом на прибыль объекты основных средств, участвующие в приносящей доход деятельности, классифицируются как амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ). Оценка амортизируемого имущества и начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в соответствии со ст. 257 – 259.3 НК РФ (как и ранее).

Согласно положениям гл. 25 НК РФ классификация, оценка и порядок начисления амортизации амортизируемого имущества не зависят от того, каким образом эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Рекомендации

В связи с переходом на применение Стандарта учреждению необходимо закрепить в учетной политике выбранные способы ведения бухгалтерского учета объектов основных средств:

• перечень объектов, которые учитываются как единый инвентарный объект – комплекс основных средств;
• порядок учета приспособлений и принадлежностей к основным средствам;
• порядок включения в стоимость объекта затрат по замене отдельных составных частей;
• способы амортизации в отношении групп объектов основных средств;
• особенности применения первичных (сводных) учетных документов при отражении операций с объектами основных средств, в т.ч. изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете;
• порядок определения справедливой стоимости объектов, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения, получения объектов по распоряжению собственника без указания стоимости), а также при выявлении объектов, созданных при проведении ремонтных работ, соответствующих критериям признания объектов основных средств;
• порядок проведения инвентаризации объектов основных средств;
• особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, учитываемых на балансовых счетах вне зависимости от стоимости, например, объектов особого хранения (оружия, специальных средств, особо ценного имущества и т.п.);
• дополнительную аналитику по объектам основных средств (при необходимости);
• методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например, по остаточной стоимости (при наличии), в условной оценке один объект, один рубль – при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости);
• алгоритм определения стоимости части объекта недвижимости при передаче в аренду или в безвозмездное пользование для учета на забалансовых счетах 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование";
• порядок указания кодов раздела, подраздела классификации расходов при безвозмездном получении нефинансовых активов.