Свободные денежные средства, образовавшиеся в процессе деятельности организации, могут быть размещены в банковских вкладах (депозитах) с начислением на них процентов к получению.
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (ст. 834 ГК РФ).
Договор банковского вклада (депозита) должен быть заключен в письменной форме (ст. 836 ГК РФ).
ГК РФ предусмотрены следующие виды банковских вкладов (п. 1 ст. 837 ГК РФ):
Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных не противоречащих закону условиях их возврата (п. 1 ст. 837 ГК РФ).
Сроки и порядок выдачи суммы вклада или ее части и соответствующих процентов юридическому лицу по договору вклада любого вида определяются договором банковского вклада (п. 3 ст. 837 ГК РФ).
Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику (списания по иным основаниям) включительно (п. 1 ст. 839 НК РФ).
Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада. А проценты, которые не востребованы в этот срок, увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).
Банковские вклады (депозиты) соответствуют условиям п. 2 ПБУ 19/02 и учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Исключением являются вклады (депозиты), которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и на этом основании отнесены к денежным эквивалентам – вклады (депозиты) "до востребования" или на короткий срок (например, до 3-х месяцев), (п. 5 ПБУ 23/2011). Критерии отнесения вкладов (депозитов) к финансовым вложениям или к денежным эквивалентам должны быть прописаны в учетной политике организации.
Размещение денежных средств на банковском вкладе (депозите) и их возврат банком расходом и доходом организации не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания расходов и доходов, установленным п. 2 ПБУ 10/99 и п. 2 ПБУ 9/99.
Проценты к получению, начисленные по банковскому вкладу (депозиту), включаются в состав прочих доходов организации-вкладчика (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99). Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и признаются в доходах в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора равномерно независимо от фактического поступления платежей (16 ПБУ 9/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01 раздел "Признание доходов по предоставленным займам").
При досрочном расторжении срочного договора банковского вклада процентная ставка по договору снижается до ставки по вкладам "до востребования" (п. 5 ст. 837 ГК РФ). Соответственно, доход в виде процентов по договору также снижается.
Признание дохода в большей сумме в предыдущие отчетные периоды (до расторжения договора) в бухгалтерском учете не может рассматриваться как ошибка, т.к. на тот момент проценты начислялись по условиям договора и организация не обладала информацией о снижении процентной ставки и суммы причитающихся ей процентов (п. 2 ПБУ 22/2010). Соответственно, корректировка дохода в сумме начисленных процентов производится в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор.
Излишне признанный процентный доход должен быть скорректирован (п. 6.4 ПБУ 9/99):
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) денежные средства, размещенные в банковских вкладах (депозитах), могут учитываться на счете 58 "Финансовые вложения" (на отдельном субсчете) или на счете 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 55.3 "Депозитные счета").
Отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по вкладу (депозиту) зависит от способа их начисления. Простые проценты учитываются по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сложные проценты (проценты с капитализацией или "проценты на проценты") присоединяются к сумме депозита и учитываются по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом учета депозита (58 "Финансовые вложения" или 55 "Специальные счета в банках").
Вне зависимости от бухгалтерского счета, на котором учитываются банковские вклады (депозиты), в бухгалтерском балансе они отражаются в качестве финансовых вложений (по строкам 1170 или 1240) или денежных эквивалентов (по строке 1250) в соответствии с критериями, установленными в учетной политике организации.
В отчете о движении денежных средств размещение и возврат банковских вкладов (депозитов), учитываемых как денежные эквиваленты, не отражается (п. 5, пп. "а" п. 6 ПБУ 23/2011). Начисленные проценты по таким вкладам (депозитам) показываются в разделе "Денежные потоки от текущих операций" в строке 4119. Банковские вклады (депозиты), учитываемые как финансовые вложения, в отчете о движении денежных средств отражаются в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" (п. 10 ПБУ 23/2011): размещение – по строке 4223, возврат банком – по строке 4213, полученные проценты – по строке 4214.
В целях налога на прибыль размещение денежных средств в банковских вкладах (депозитах) и их возврат банком не признаются расходами и доходами вкладчика (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты, начисленные к получению по договору банковского вклада (депозита), включаются в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату возврата вклада (депозита) вне зависимости от сроков выплаты, предусмотренных договором (при определении доходов и расходов по методу начисления) (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
При снижении процентной ставки в случае досрочного расторжения договора банковского вклада (депозита) сумма начисленных процентов пересчитывается в сторону уменьшения. Учитывая, что сниженная процентная ставка применяется ко всему периоду действия договора, пересчету подлежат проценты за каждый месяц действия договора.
Пересчет доходов в результате изменения ставки по банковскому вкладу не является исправлением ошибки в исчислении налоговой базы. Соответственно не возникает обязанности вносить исправления в налоговый учет отчетного (налогового) периода, в котором ранее были отражен доход, в соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, поскольку организация правомерно начислила проценты исходя из действовавших на тот момент условий договора.
Прямых норм в НК РФ, регламентирующих порядок налогового учета излишне признанного дохода в указанной ситуации нет. Считаем, что сумма излишне начисленных в прошлых периодах процентов по депозитному вкладу может быть признана организацией в текущем году в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Привлечение банками денежных средств организаций и физических лиц во вклады НДС не облагается (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Для отражения операций в программе используются документы:
Пошаговая инструкция: