Отношения сторон между продавцом и покупателем товара в оптовой торговле строятся на основании договора поставки (ст. 506 ГК РФ). По договору поставки поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок покупателю товары для использования в предпринимательской или иной деятельности, не связанной с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
По общему правилу обязанность доставки товаров по договору поставки возложена на поставщика (п. 1 ст. 510 ГК РФ). Право выбора транспорта и условий доставки принадлежит поставщику, если иное не установлено договором поставки и не вытекает из закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота. Доставку товаров покупателю продавец может осуществлять как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц (например, специализированного перевозчика). По условиям договора стоимость доставки товаров может быть включена в стоимость этих товаров или указана отдельной строкой.
Если поставщик привлекает к доставке товаров покупателю транспортную организацию (перевозчика), то отношения продавца и перевозчика строятся на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784, п. 1 ст. 785 ГК РФ).
Выручка от продажи товаров (включая стоимость доставки товара, выделенную в договоре отдельной строкой) является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности на товары к покупателю независимо от даты и порядка их оплаты (п. 5, п. 6, 12 ПБУ 9/99).
Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99). Себестоимость товаров при продаже рассчитывается одним из способов, закрепленным в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):
Затраты на доставку товаров покупателю (без учета НДС) являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, п. 6, п. 7 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Выручка от реализации товаров (включая стоимость доставки товара, выделенную в договоре отдельной строкой) признается в составе доходов в установленной договором сумме, причитающейся к получению от покупателя, без учета НДС (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248; п. 1, п. 2 ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. на дату реализации) (п. 1, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения этих товаров в соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, ст. 320 НК РФ):
Доходы от реализации товаров также могут быть уменьшены на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в т.ч. на расходы по транспортировке (доставке) реализуемых товаров покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Расходы на доставку товаров покупателю признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Документом, подтверждающим заключение договора перевозки и затраты на доставку товаров покупателю автомобильным транспортом является транспортная накладная по форме согласно Приложению № 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом (письма ФНС России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@, Минфина России от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110). Минфин России и ФНС России отмечают, что при отсутствии транспортной накладной косвенно подтвердить расходы могут иные документы (письма Минфина России от 21.03.2023 № 03-07-11/23920, ФНС России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@). Однако оба ведомства не уточняют какие и напоминают, что подтверждением затрат по договору перевозки груза могут являться только документы, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации (письма Минфина России от 21.03.2023 № 03-07-11/23920, от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8203, ФНС России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@). А таким документом в отношении договора перевозки является именно транспортная накладная.
В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Заключение договора перевозки подтверждается составлением транспортной накладной, грузовой накладной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
Для подтверждения заключения договора перевозки груза автомобильным транспортом составляется транспортная накладная (письма Минфина России от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8203, от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110).
Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства России от 21.12.2020 № 2200 (п. 2 ст. 8 Устава автомобильного транспорта).
Наряду с транспортной накладной продолжает применяться товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. В настоящее время товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т не отменена, но не является обязательной к применению.
Документом, удостоверяющим передачу товара от продавца к покупателю, является товарная накладная по форме № ТОРГ-12 или УПД.
Реализация товаров оформляется документом "Реализация (акт, накладная УПД)". Учет расходов на доставку товаров сторонней транспортной компанией оформляется документом "Поступление (акт, накладная, УПД)".
Пошаговая инструкция: