Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары являются запасами организации, предназначенными для продажи (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются (пп. 10, 11 ФСБУ 5/2019):

• стоимость приобретения по договору с поставщиком (продавцом);
• затраты на заготовку и доставку до места потребления (продажи, использования);
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (доработка, сортировка, фасовка и др.);
• иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров (транспортно-заготовительные), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). Решение организации по учету таких затрат на приобретение товаров в бухгалтерском учете должно быть закреплено в учетной политике.

Дополнительные расходы на приобретение товаров, учитываемые в стоимости этих товаров, отражаются по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (по услугам сторонних организаций), а также со счетами учета других объектов бухгалтерского учета, участвующих в формировании стоимости товаров (ГСМ и другие материалы, амортизация ОС, заработная плата и страховые взносы, др.). Сумма НДС к вычету по дополнительным расходам на приобретение товаров отражается по дебету счетов 19.04 "НДС по приобретенным услугам" и 19.03 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

Налоговый учет

Порядок формирования стоимости товаров при приобретении и расходов по торговым операциям определен ст. 320 НК РФ. Расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть:

• включены в стоимость товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ);
• признаны косвенными расходами текущего месяца (за исключением транспортных расходов, т.е. расходов на доставку товара) (абз. 3 ст. 320 НК РФ);
• включены в состав прямых расходов текущего месяца (транспортные расходы, относящиеся к реализованным в текущем месяце товарам, в пропорции между реализованными товарами и остатками товаров на складе) (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Решение организации по учету затрат на приобретение товаров в налоговом учете должно быть закреплено в учетной политике.

Сумма НДС по дополнительным расходам на приобретение товаров принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Для учета дополнительных расходов в стоимости товаров при поступлении используется документ "Поступление доп. расходов", который вводится на основании документа поступления. Документом поддерживается два способа автоматического распределения суммы дополнительных расходов по приобретенным товарам – пропорционально сумме или количеству. Также можно отнести определенную сумму расходов на конкретный товар вручную.

Пошаговая инструкция:

• в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)