Договор на переработку сырья (материалов) является договором подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). По договору подрядчик (переработчик) обязуется выполнить за вознаграждение работы по изготовлению продукции из сырья заказчика (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
Право собственности на переданное в переработку сырье (материалы) сохраняется у заказчика. Подрядчик после выполнения работ должен предоставить заказчику акт выполненных работ, отчет об израсходованном сырье (материалах), передать готовую продукцию, неизрасходованное сырье (материалы) и возвратные отходы, образованные в результате переработки (п. 1 ст. 713, п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).
Сырье (материалы), полученные в переработку на давальческой основе, принимаются в предусмотренной договором оценке и отражаются за балансом (пп. "б" п. 4, п. 8 ФСБУ 5/2019).
Выручка от выполнения работ по переработке сырья (материалов) заказчика (давальца) признается доходом от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта выполненных работ (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99).
Расходы, связанные с выполнением работ по переработке сырья (материалов) заказчика, относятся к расходам по обычным видам деятельности п. 5, п. 9 ПБУ 10/99.
Готовая продукция, выпущенная из давальческого сырья, принадлежащая заказчику, учитывается переработчиком за балансом и передается заказчику в условной оценке. Законодательно порядок ее оценки не определен. Одним из вариантов условной оценки является оценка по стоимости использованного для производства продукции сырья.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
На дату получения сырья в переработку | ||
003 | --- | Давальческое сырье и материалы, принадлежащие заказчику, учтены за балансом |
На дату передачи в производство | ||
--- | 003 | Давальческое сырье и материалы, принадлежащие заказчику, переданы в производство |
На дату подписания акта выполненных работ | ||
62.1 | 90.1 | Выполнены работы по выпуску готовой продукции из давальческих материалов |
90.3 | 68.2 | Начислен НДС с реализации |
90.2 | 20 | Отражена себестоимость работ по переработке |
002 | --- | Готовая продукция, принадлежащая заказчику, принята на склад |
На дату передачи готовой продукции заказчику | ||
--- | 002 | Готовая продукция, принадлежащая заказчику, передана заказчику |
Выручка от выполнения работ по переработке сырья (материалов) заказчика (за минусом НДС) признается доходом от реализации на дату подписания акта выполненных работ (п. 1 ст. 248, абз. 5 ст. 248, п. 1 ст. 271, п. 3 ст. 271).
Для целей исчисления налога на прибыль полученные доходы организация уменьшает на сумму произведенных расходов, которая формируется с учетом положений ст. 318 НК РФ.
Реализация работ по переработке давальческого сырья (материалов) признается объектом обложения по НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 5. ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации выполненных работ по производству продукции из давальческого сырья и материалов определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.
Для документального оформления операции организация может разработать собственные формы документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или воспользоваться унифицированными формами:
Передача готовой продукции заказчику отражается документом "Передача продукции заказчику". Выполнение работ по переработке давальческого сырья и материалов отражается документом "Реализация услуг по переработке".
Пошаговая инструкция: